19 апреля организация произвела расчет с поставщиком. Курс доллара США составил в этот день 31,1649 руб/долл.
19 апреля организация приступила к растаможиванию товара. Для этого организация оплатила таможенные процедуры в размере 0,1% от стоимости ввозимого товара в рублях и 5 долл. США, таможенную пошлину в размере 15% от стоимости ввозимого товара в рублях и НДС в размере 18% от таможенной стоимости товара в рублях. При этом стоимость товара в рублях определяется по дате пересечения товаром таможенной границы, то есть 19 апреля.
Размер платы за таможенное оформление составил:
(10 000 долл. x 31,1649 руб/долл.) x 0,1% = 311,65 руб.
Определим сумму таможенной пошлины:
(10 000 долл. x 31,1649 руб/долл.) x 15% = 46 747,35 руб.
Таможенная стоимость товара составит:
(10 000 долл. x 31,1649 руб/долл.) + 46 747,35 руб. = 358 396,35 руб.
Рассчитаем сумму НДС на таможенную стоимость товара:
358 396,35 руб. x 18% = 64 511,34 руб.
22 апреля на таможенной декларации был поставлен штамп таможенного органа «Выпуск разрешен».
В учете торговой организации сделаны записи:
16 апреля
Дебет 41-1 Кредит 60-1
- 311 522 руб. (10 000 долл. x 31,1522 руб/долл.) - оприходован товар на дату перехода права собственности на него к торговой организации.
18 апреля
Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Покупка валюты»
- 311 672,75 руб. (10 005 долл. x 31,1517 руб/долл.) - приобретена валюта и зачислена на валютный счет торговой организации;
Дебет 60-1 Кредит 52
- 311 517 руб. (10 000 долл. x 31,1517 руб/долл.) - произведена оплата товара поставщику;
Дебет 60-1 Кредит 91-1
- 5 руб. (311 522 руб. - 311 517 руб.) - отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком.
19 апреля
Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
- 311,65 руб. - оплачены таможенные процедуры в рублях;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
- 46 747,35 руб. - перечислена таможенная пошлина;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
- 64 511,34 руб. - перечислена сумма НДС;
Дебет 52 Кредит 91-1
- 0,17 руб. (5 долл. x (31,1649 - 31,1517)) - отражена курсовая разница по остатку на валютном счете;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 52
- 155,82 руб. (5 долл. x 31,1649 руб/долл.) - оплачены таможенные процедуры в валюте;
Дебет 41-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
- 47 214,82 руб. (311,65 + 46 747,35 + 155,82) - таможенные платежи включены в себестоимость импортного товара;
Дебет 19-3 Кредит 76 «Расчеты с таможней»
- 64 511,34 руб. - отражен НДС на таможенную стоимость товара.
22 апреля
Дебет 68-3 Кредит 19-3
- 64 511,34 руб. - произведен налоговый вычет НДС по импортному товару.
Учет продажи товара со скидками
Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, а также заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, ООО «Мелиса» использует систему скидок. Рассмотрим порядок изменения цены договора в результате предоставления скидки в оптовой торговле.
Применение скидок на стоимость товаров не имеет в настоящее время четкого законодательного регулирования. Фактически применение ценовой скидки является уменьшением цены реализации товара.
Продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ). Он вправе предусмотреть скидки к изначальной продажной стоимости товара. Следует отметить, что в зависимости от условий предоставления скидки покупателю она может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены, произошедшее после заключения договора. При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ).
Продавец ООО «Мелиса» предоставляет покупателю накопительную скидку. Она составляет 10% от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить такую скидку, покупатель должен приобрести товар на сумму, превышающую 100 000 руб.
В декабре 2006 г. ООО «Мио» приобретает две партии товара:
2 декабря - на 24 000 руб. (в том числе НДС - 3660 руб.);
9 декабря - на 96 000 руб. (в том числе НДС - 14 640 руб.).
Общая сумма приобретения - 106 000 руб., покупатель имеет право на скидку в сумме 12 000 руб.: (24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10%, в том числе:
со стоимости первой партии: 24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;
со стоимости второй партии: 96 000 руб. х 10% = 9600 руб.
Себестоимость проданного товара - 50 000 руб., в том числе:
первой партии - 12 500 руб.;
второй партии - 37 500 руб.
ООО «Мио» оплатило товар в дни отгрузки в сумме:
2 декабря (без скидки) - 24 000 руб.;
9 декабря (со скидкой) - 84 000 руб. (96 000 руб. - 12 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Мелиса» следует сделать записи:
2 декабря:
Д-т 62, К-т 90-1 - 24 000 руб. - отражена отгрузка первой партии товара;
Д-т 90-3, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 3660 руб. - начислен НДС «по отгрузке»;
Д-т 90-2, К-т 41 - 12 500 руб. - списана себестоимость первой партии товара;
Д-т 51, К-т 62 - 24 000 руб. - поступила выручка за первую партию товара.
9 декабря:
Д-т 62, К-т 90-1 - 86 400 руб. (96 000 - 9600) - отражена отгрузка второй партии товара (с учетом скидки);
Д-т 90-3, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 13 176 руб. (96 000 руб. - 9600 руб. х 15,25%) - начислен НДС «по отгрузке» (с учетом налога со скидки за вторую партию);
Д-т 90-2, К-т 41 - 37 500 руб. - списана себестоимость второй партии товара;
Д-т 62, К-т 90-1 - 2400 руб. - сторнирована сумма скидки за первую партию товара с учетом НДС;
Д-т 90-3, К-т 68 - 366 руб. (2400 руб. х 15,25%) - сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;
Д-т 51, К-т 62 - 84 000 руб. (96 000 - 9600 - 2400) - поступила выручка за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товара).
Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В условиях современного рынка предприятие оптовой торговли не может конкурировать на рынке без эффективных систем автоматизации учета и управления.
Для того, чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять себе что же такое автоматизированный бухучет. На первый взгляд все просто и даже такая постановка вопроса кажется несколько надуманной, потому что автоматизированный бухучет - это просто когда бухучет ведется на компьютере. Вот такое заблуждение и служит причиной большого количества неудачных попыток автоматизации.
Следует осознать, что внедрение бухгалтерской программы эффективно только тогда, когда следствием внедрения является повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на предприятии. Это может выражаться в:
1. Упорядочении бухучета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой- либо информации, например специфической выборки оборотов по субсчету счета 60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере - нажал клавишу и выборка распечаталась.
2. Увеличении количества информации, получаемой из бухучета. Раньше можно было увидеть аналитику по 41 счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере - в нескольких.
3. Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.
4. Повышение оперативности бухучета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.
5. Повышении экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.
6. Другие факторы.
Если таких улучшений не произошло, то автоматизация бессмысленна - она не принесла конечного результата, сам же по себе переход с заполнения бумажных журналов-ордеров на нажимание компьютерных клавиш улучшением не является, это просто замена. Такую ситуацию следует скорее называть «псевдоавтоматизацией». К сожалению, псевдоавтоматизация встречается часто, происходит это потому, что люди думают: «Автоматизировать - значит просто перевести на компьютер и все тут», а процесс внедрения программы в их понимании состоит в том, чтобы как-то начать заводить операции в компьютер.
Последствия псевдоавтоматизации удручающи. Бухгалтерия, которая раньше была перегружена текущей работой, сейчас, «при компьютерах», тоже ничего не успевает, иногда работы становится еще больше - надо же вначале сделать все или отдельные разделы бухучета на бумаге, а потом, непонятно для чего, завести в компьютер. Руководство тоже не понимает для чего потрачены немалые деньги на компьютеры, программы и внедрение, когда в бухгалтерии как был «завал», так и остался.
Таким образом, можно сказать, что автоматизация бухучета - это процесс, при котором в результате перевода бухгалтерии на компьютер повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии. Значит перед тем как принимать решение об автоматизации бухучета следует выделить, что и как эта автоматизация должна в бухгалтерии улучшить, это и будет целью автоматизации.
Распространенным стереотипом является то, что автоматизация бухучета приводит к сокращению бухгалтерского персонала, что приводит к страху перед автоматизацией, а иногда и к ее саботажу. Несмотря на то, что, на первый взгляд, все логично - часть работы берет на себя компьютер, который и вытесняет бухгалтеров-людей, стереотип является ошибочным. Дело в том, что количество необходимых в бухгалтерии бухгалтеров зависит только от количества обрабатываемых бухгалтерией первичных документов (накладных, кассовых ордеров, платежек и пр.), а количество первичных документов не зависит от того, автоматизирован бухучет или нет, оно зависит от объема хозопераций в организации. Таким образом автоматизация бухучета не уменьшает числа необходимых в бухгалтерии бухгалтеров