Сільськогосподарські підприємства, господарства усіх форм, власності та господарювання повинні здійснювати індексацію заробітної плати та нараховувати компенсацію на втрату її частини у зв'язку з порушенням термінів виплати.
2. Особливості бухгалтерського обліку в сільському господарстві
Особливості бухгалтерського обліку в сільському господарстві, як і будь-якого іншого виробництва, полягають в обліку витрат на виробництво; готової сільськогосподарської продукції; реалізації сільськогосподарської продукції. Крім того, специфічністю бухгалтерського обліку в сільському господарстві є порядок обліку молодняку на вирощуванні та відгодівлі.
По дебету рахунка 21 “Тварини на вирощуванні і відгодівлі” відображається надходження тварин на вирощуванні, які обліковуються за первісною вартістю; збільшення ваги живої маси молодняку тварин; по кредиту – вибуття тварин на вирощуванні внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.
При відображенні в бухгалтерському обліку надходження тварин на вирощування і відгодівлю слід керуватися положеннями ПБО 9 “Запаси”.
Первісною вартістю запасів, придбаних за плату, є їх собівартість, що складається з таких фактичних витрат:
- сум, сплачуваних згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
- сум ввізного мита;
- сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
- транспортно-заготівельних витрат за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків транспортування запасів;
- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Надходження на сільськогосподарське підприємство тварин на відгодівлю відповідно до Плану рахунків відображаються такими записами (таблиця 1):
Таблиця 1.
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі
| № п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерські записи | |
| Дт | Кт | ||
| У випадку наступної оплати | |||
1 | Оприбутковано молодняк тварин, закуплений у постачальників | 211 | 631 |
2 | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641 | 631 |
3 | Відображено вартість доставки молодняку тварин стороннім автотранспортним підприємством | 211 | 631 |
4 | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641 | 631 |
| 5 | Оплачено вартість отриманого молодняку тварин | 631 | 311 |
6 | Оплачено вартість наданих автотранспортних послуг | 631 | 311 |
| У випадку попередньої оплати | |||
| 7 | Перераховано передоплату постачальнику тварин | 371 | 311 |
8 | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641 | 644 |
9 | Перераховано передоплату сторонньому автотранспортному підприємству | 371 | 311 |
10 | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ (за наявності податкової накладної) | 641 | 644 |
11 | Оприбутковано молодняк тварин, закуплених у постачальників | 211 | 631 |
12 | Включено до первісної вартості придбаного молодняку тварин вартість його транспортування | 211 | 631 |
| 13 | Списано суму ПДВ | 644 | 631 |
| 14 | Проведено зарахування заборгованостей | 631 | 371 |
Постачальниками тварин, крім сторонніх підприємств, може бути населення. Надходження тварин на вирощування і відгодівлю на сільськогосподарські підприємства від населення відображається обліку по дебету субрахунку 211 і кредиту субрахунку 685. У випадку прийняття від населення худоби для реалізації така операція в бухгалтерському обліку відображається по дебету субрахунку 218 і кредиту субрахунку 685.
Крім того, тварини можуть надходити на вирощування і відгодівлю на сільськогосподарське підприємство шляхом вибраковування їх з основного стада. В цьому випадку первісна вартість тварин списується з кредиту субрахунку 107 “Робоча і продуктивна худоба” до дебету субрахунку 211.
Накопичення витрат на відгодівлю тварин слід здійснювати на рахунку 23 субрахунок 232 “Тваринництво”.
Схема кореспонденції рахунків, що відображає операції з відгодівлі тварин і оприбуткування приплоду худоби, має вигляд (таблиця 2):
Таблиця 2.
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з відгодівлі тварин і оприбуткування приплоду худоби
| № п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерські записи | |
| Дт | Кт | ||
| Відгодівля тварин на вирощуванні | |||
| 1 | Витрачено комбікорм для годування тварин | 23 | 208 |
2 | Нараховано заробітну плату працівникам тваринництва, зайнятим доглядом і обслуговуванням тварин | 23 | 661 |
3 | Нараховано на фонд оплати праці збори до соціальних фондів* | 23 | 651, 652, 653 |
| 4 | Нараховано знос основних засобів | 23 | 131 |
| 5 | Розподілено загальновиробничі витрати на виробництво | 23 | 91 |
| 6 | Оприбутковано отриманий приріст живої маси тварин на відгодівлі (за собівартістю) | 211 | 23 |
| Приплід тварин | |||
| 7 | Оприбутковано приплід молодняку продуктивної худоби | 21 | 23 |
* Платники фіксованого сільськогосподарського податку згідно із Законом України “Про фіксований сільськогосподарський податок” від 17.12.1998 р. № 320-ХІV, зі змінами і доповненнями, звільнені від сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, збору на обов'язкове соціальне страхування, в тому числі на випадок безробіття, в частині нарахувань на фонд оплати праці.
Вибуття тварин, що перебувають на відгодівлі та вирощуванні, може відбуватися у результаті:
- продажу тварин;
- переведення тварин до основного стада;
- виявлення нестачі та розкрадання тварин;
- падежу у зв’язку з епідемією і стихійним лихом.
Операції, пов'язані з вибуттям тварин, відображаються такими записами (таблиця 3):
Таблиця 3.
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операції вибуття тварин
| № п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерські записи | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Переведено молодняк тварин до основного стада | 155 | 21 |
2 | Оприбутковано тварини, переведені до основного стада | 107 | 155 |
3 | Реалізовано покупцям тварини на вирощуванні та відгодівлі | 361 | 701 |
| 4 | Відображено суму податкових зобов’язань щодо ПДВ | 701 | 641 |
| 5 | Списано собівартість реалізованих тварин | 901 | 21 |
6 | Сформовано фінансовий результат: | ||
| - списано собівартість реалізованих тварин | 791 | 901 | |
| - списано дохід від реалізації готової продукції | 701 | 791 | |
| 7 | Отримано грошові кошти за реалізованих тварин | 311 | 361 |
8 | Відображено виявлену суму нестачі тварин на вирощуванні та відгодівлі: | ||
| - підприємствами, що не використовують рахунки класу 8 “Витрати за елементами” | 947 | 21 | |
9 | Зараховано балансову вартість тварин на забалансовий рахунок 07 “Списані активи” одночасно зі списанням таких цінностей | 072 | — |
10 | Відображено виникнення дебіторської заборгованості та доходу після встановлення винної особи на загальну суму належної до відшкодування шкоди, розраховану згідно з Порядком № 116* | 375 | 716 |
11 | Списано із забалансового рахунка 07 “Списані активи” балансову вартість тварин, яких не вистачає, одночасно зі списанням суми збитку на винну особу | — | 072 |
Список використаних джерел
1. Інструкція по веденню бухгалтерського обліку в селянських (фермерських) господарствах, затверджене наказом Міністерства сільського господарства і продовольства України від 5.02.97№ 34.
2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом від 30 листопада 1999р. №291.