При визначенні змін в оборотних активах підприємства до цих змін не включаються :
- зміна заборгованості держави з податку на прибуток ( у складі статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” );
- зменшення дебіторської заборгованості бюджетних організацій шляхом зменшення заборгованості перед бюджетом з податку на прибуток;
- зміна суми авансів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю ( для їх розмежування доцільно відкрити субрахунки типу “Аванси, видані в процесі операційної діяльності” та “Аванси, видані в процесі неопераційної діяльності”);
- зменшення дебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості з виплати дивідендів;
- зміна дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси, якщо термін сплати такої заборгованості менше одного року;
- погашення дебіторської заборгованості необоротними активами;
- зменшення запасів у зв’язку з їх використанням для поліпшення необоротних активів (капітального характеру).
При визначенні змін у поточних зобов’язаннях (рядок 100 Звіту) до цих змін не включаються:
- зміна зобов’язань з податку на прибуток;
- погашення зобов’язань з ПДВ шляхом зменшення переплати з податку на прибуток;
- збільшення зобов’язань зі сплати прибуткового податку, який нараховано на дивіденди;
- зміна зобов’язань за відсотками;
- зміна векселів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю;
- зміна суми авансів одержаних, що не пов’язані з операційною діяльністю;
- погашення зобов’язань необоротними активами;
- погашення зобов’язань викупленими власними акціями;
- зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів, термін сплати яких менше одного року або операційного циклу;
- зміна заборгованості, що пов’язана з поліпшенням основних засобів.
Порядок заповнення Звіту в частині операційної діяльності
| Джерело інформації | Код рядка | Дані з рядка | |
| Надходження | Видаток | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Звіт про фінансові результати | 010 | рядок 170 | рядок 175 |
| 020 | рядок 260 | Х | |
| Баланс | 030 | Збільшення за рядками 400, 410, 420 (у частині операційних витрат) | Зменшення за рядками 400, 410, 420 (у частині операційних витрат) |
| Аналітичні дані до бухгалтерських записів | 040 | Дт 945 Кт 312, 314 | Дт 312, 314 Кт 714 |
| Звіт про фінансові результати | 050 | рядки 150, 160 | рядки 110, 120, 130 |
| 060 | рядок 140 | Х | |
| Звіт | 070 | рядок 010 ± (020, 030, 040, 050, 060) | |
| Баланс | 080 | Зменшення за рядками 100-180, 200-210, 250 | Збільшення за рядками 100-180, 200-210, 250 |
| 090 | Зменшення за рядком 270 | Збільшення за рядком 270 | |
| 100 | Збільшення за рядками 520-580, 600, 610 | Зменшення за рядками 520-580, 600, 610 | |
| 110 | Збільшення за рядком 630 | Зменшення за рядком 630 | |
| Звіт | 120 | рядок 070 ± (080, 090, 100, 110) | |
| Звіт про фінансові результати, Баланс, аналітичні дані до бухгалтерських записів | 130 | х | “Фінансові витрати” (+) збільшення (зменшення) заборгованості за відсотками (в складі “Іншої поточної заборгованості”) або Дт 684 Кт рахунки грошових коштів |
| Аналітичні дані до бухгалтерських записів | 140 | х | Дт 641 Кт 311 |
| Звіт | 150 | рядок 120 ± (130,140) | |
| Аналітичні дані до бухгалтерських записів | 160 | Дт рахунків грошових коштів Кт рахунків, які використовувались для обліку надзвичайних подій від операційної діяльності | Дт рахунків, які використовувались для обліку надзвичайних подій від операційної діяльності Кт рахунків грошових коштів |
| Звіт | 170 | рядок 150 ± 160 | |
3. Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційної та фінансової діяльності
Джерела, з яких береться інформація для занесення в Звіт в частині інвестиційної та фінансової діяльності, показані в таблиці 2.
та фінансової діяльності
| Код Рядка | Джерело інформації про народження грошових коштів | Джерело інформації про видаток грошових коштів |
| Визначення руху грошових коштів від інвестиційної діяльності | ||
| 180 190 200 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів:Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, на яких враховувалась заборгованість за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи та майнові комплекси (377 “Неопераційні”, 681 “Неопераційні” або 685 “Неопераційні”) | х х х |
| 210 220 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт 373 | х х |
| 230 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт 681 “Неопераційні”, 377 “Неопераційні” | х |
| 240 250 260 | х х х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів, на яких враховувалась заборгованість за придбані фінансові інвестиції, необоротні активи та майнові комплекси (371 “Неопераційні”, 677 “Неопераційні”, 685 “Неопераційні”) та Кт рахунків грошових коштів* |
| 270 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 371,377 “неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів |
| 280 | Рядки 180-270 | |
| 290 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від інвестиційної діяльності | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від інвестиційної діяльності, та Кт рахунків грошових коштів |
| 300 | Рядки 280±290 | |
| 310 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів:Дт рахунків грошових коштів та Кт 46 | х |
| 320 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів:Дт рахунків грошових коштів та Кт501, 502, 511, 512, 521, 601, 602, 622, 685 “неопераційні” | х |
| 330 | Аналітичні дані з інших надходжень грошових коштів від фінансової діяльності: | х |
| 340 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 601, 602, 611, 612, 621, 622, 685 “неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів |
| 350 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 671 та Кт рахунків грошових коштів |
| 360 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 451, 452, 453, 685 “Неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів |
| 370 | Рядки 310-360 | |
| 380 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від фінансової діяльності | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від фінансової діяльності, та Кт рахунків грошових коштів |
| 390 | Сума або різниця між сумами, відображеними в рядках 370 – 380 | Сума або різниця між сумами, відображеними в рядках 370 – 380 |
| 400 | Рядки 170, 300, 390 | |
| 410 | Сума рядків 230 – 240 Балансу на початок року (графа 3) | Х |
| 420 | Дт 312, 314 Кт 714 | Дт 945 Кт 312, 314 |
| 430 | 410±400±420=230,240 Балансу на кінець року (графа 4) | Х |
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” . Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №398\3691.
Тема 5. Визнання змін показників власного капіталу в звітній формі Ф№4 “Звіт про власний капітал”
Власний капітал – це частина активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань (п.4 Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс”.
Відомо, що для визначення частки власного капіталу в активах підприємства необхідно скористатися такою формулою:
Капітал = Активи – Зобов’язання
Зміст і форма цього звіту-ф.№4 “Звіт про власний капітал” – визначені Положенням бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”.
У даній формі необхідно представити не лише структуру власного капіталу, але і постатейну деталізацію всіх факторів, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.
Нижче в табличній формі зазначені причини, що призводять до зміни розміру власного капіталу, їх вплив на різні види власного капіталу збільшення (+) або зменшення (-) і взаємозв’язок показників ф.№4 “Звіт про власний капітал” з показниками інших форм фінансової звітності –ф.№1 “Баланс” і ф.№2 “Звіт про фінансові результати”.