До вступления в силу Закона N 216-ФЗ организации также исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу по местонахождению объектов, перечисленных в ст. ст. 384 и 385 Кодекса, в сумме, равной произведению налоговой ставки и 1/4 средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
3.3. Изменения в налоговой базе по недвижимому имуществу
иностранных организаций
Налоговой базой по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не относящимся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Основание - п. 5 ст. 376 Кодекса.
В действующей редакции п. 5 ст. 382 НК РФ сказано, как рассчитывать сумму авансового платежа по налогу по каждому из указанных объектов недвижимого имущества иностранных организаций. Эта сумма равна 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.
Закон N 216-ФЗ дополнил п. 5 ст. 382 Кодекса положением, уточняющим порядок расчета налога (авансовых платежей) в ситуации, когда у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. С 2008 г. сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента. Этот коэффициент есть не что иное, как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
Данное правило действует и в отношении объектов недвижимости иностранных компаний, не связанных с их деятельностью в России через постоянные представительства (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Заметим, что у иностранных организаций и до 2008 г. при исчислении налога на имущество (авансовых платежей) учитывается количество месяцев налогового (отчетного) периода, в течение которых объект недвижимости находился в их собственности. Но основанием для этого служил п. 5 ст. 55 первой части Кодекса, который с 1 января 2007 г. утратил силу (п. 35 ст. 1 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возникновение, ограничение (обременение), переход или прекращение прав на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации. При этом госрегистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Ее датой считается день внесения записей о правах в Единый государственный реестр прав (ЕГРП).
Таким образом, при возникновении у иностранной организации права на объект недвижимости после начала календарного года число месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности налогоплательщика, исчисляется с месяца внесения записи о возникновении права собственности на этот объект в ЕГРП.
В аналогичном порядке иностранная организация, у которой право собственности на объект недвижимого имущества прекратилось до истечения календарного года, при расчете коэффициента учитывает месяц прекращения права собственности (месяц внесения записи в ЕГРП). В таком случае на основании п. 1 ст. 45 Кодекса организация может воспользоваться правом досрочной (до окончания налогового периода) уплаты суммы налога.
Пример 2. Иностранная организация ведет на территории России деятельность через постоянное представительство. В собственности у нее находится здание, расположенное на территории РФ. Этот объект недвижимости не используется в деятельности, которую организация осуществляет через постоянное представительство. В мае 2008 г. организация заключила договор купли-продажи указанного здания. Госрегистрация прекращения права собственности произошла 20 июня 2008 г. Инвентаризационная стоимость здания - 10 млн руб. Ставка налога на имущество в субъекте Федерации, где находится здание, - 2,2%.
Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2008 г. по указанному объекту организация исчисляет без учета коэффициента владения:
10 млн руб. x 1/4 x 2,2% = 55 000 руб.
Поскольку прекращение права собственности на здание произошло во II квартале, организация может выбрать один из двух вариантов:
- продолжать платить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев 2008 г. с учетом коэффициента владения и с учетом коэффициента исчислить сумму налога по итогам года;
- на основании ст. 45 Кодекса досрочно исполнить обязанность по уплате налога, исчислив сумму налога с учетом коэффициента владения.
При использовании первого варианта авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев должны быть исчислены с учетом коэффициента владения, равного 1/6 и 4/9 соответственно. При расчете суммы налога необходимо применить коэффициент 7/12.
Допустим, организация выбрала второй вариант. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как сумма налога за год за вычетом исчисленного за I квартал авансового платежа:
10 млн руб. x 2,2% x 7/12 - 55 000 руб. = 73 333 руб.
Авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев в данном случае не исчисляются и не уплачиваются.
3.4. Изменения в налогообложении имущества российских организаций, находящихся за рубежом:
С 1 января 2008 г. в гл. 30 НК РФ Закон N 216-ФЗ вводит новую ст. 386.1. Ее действие распространится на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Положения данной статьи касаются имущества, принадлежащего российской организации и расположенного за пределами России.
Сейчас налогом на имущество организаций облагается учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Поэтому расположенное за пределами РФ имущество российской организации, находящееся у нее на балансе, также является объектом налогообложения. Такое имущество облагается по ставкам, предусмотренным законами субъектов Федерации в пределах установленной ст. 380 НК РФ максимальной ставки налога - 2,2%. Однако это имущество может подпадать под налогообложение и в том государстве, где оно расположено. Возникает проблема двойного налогообложения. Как ее разрешить?
В ст. 386.1 НК РФ установлено, что суммы налога, фактически уплаченные по законодательству другого государства в отношении расположенных на его территории объектов имущества российской организации, учитываются при уплате налога в России по этому имуществу. Размер засчитываемых сумм налога, уплаченных за ее пределами, не должен превышать величину налога, подлежащего уплате организацией по такому имуществу в России.
В п. 2 ст. 386.1 Кодекса перечислены документы, которые российская организация представляет в налоговые органы для проведения зачета. Это заявление на зачет налога и документ об уплате налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом иностранного государства. Названные документы подаются в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами России.
Заключение
В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
Объект имущественного налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.
Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.
В данной работе приведены изменения в гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ, которые затронули и методику расчета налоговой базы, и порядок исчисления авансовых платежей по налогу. Новые нормы Кодекса вступят в силу с 2008 г
Список источников:
Нормативные акты и судебная практика:
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года/Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».