Заборгованість по розрахунках з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями, обліковується на пасивному рахунку 62 «Короткострокові векселі видані». На суму виданих векселів підприємство-покупець (векселедавець) робить запис по
дебету рахунків 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін. і кредиту рахунка 62 «Короткострокові векселі видані».
При погашенні заборгованості по виданих векселях покупець робить запис по дебету рахунка 62 і кредиту рахунка ЗІ «Рахунки в банках».
У разі необхідності покупець і постачальник можуть домовитися про відстрочення платежу (із сплатою договірного відсотка за відстрочення платежу). У цьому разі сума доходу, отримана по векселю продавцем (векселедержцем) за відстрочення платежу, відображається в доходах від
операційної діяльності (кредит рахунка 71 «Інший операційний доход»), а покупцем (векселедавцем) — у витратах операційної діяльності (дебет рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності»).
Аналітичний облік по рахунку 62 «Короткострокові векселі видані» ведеться по кожному виданому векселю і векселедержцю з виділенням векселів, не погашених в строк. Оперативний контроль за платежами по одержаних і виданих векселях ведеться за допомогою картотеки, організованої за строками погашення заборгованості.
Векселі можуть зберігатися на підприємстві або передаватися на зберігання банку. Векселі, що знаходяться на підприємстві, зберігаються в його касі разом з готівкою відповідно до Порядку ведення касових операцій в народному господарстві України. На всі векселі, що зберігаються на підприємстві, складається опис, де вказуються найменування платника, сума і строк погашення заборгованості по векселю. При погашенні заборгованості, забезпеченої векселями, в опису робиться відповідна відмітка з зазначенням дати виписки банку або іншого відповідного документа. Якщо одержані підприємством векселі
здаються на зберігання в банк, то в регістрах аналітичного обліку робиться помітка про відповідний документ, одержаний від банку. Витрати на оплату банку винагороди за послуги по зберіганню векселів відносяться на витрати операційної діяльності.
Таблиця 11,2
Основні бухгалтерські проводки по обліку розрахунків за допомогою векселів
| Зиіст господарської операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | ||||
| Одержано вексель в оплату за відван- тажену продукцію (виконані роботи, послуги) | 34 | 36 | ||||
| Одержано короткостроковий вексель за товари, продані в кредит (з від- строченням платежу): | ||||||
| — на суму основного боргу (вказану у векселі) | 34 | 36 | ||||
| — на суму відсотків за відстрочення платежу | 94 | 69 | ||||
| Одержано позичку банку під вексель, | ||||||
| строк оплати по якому не настав: | ||||||
| — на суму позички | 31 | 60 | ||||
| — на суму відсотка, оплаченого банку | 94 | 60 | ||||
| Враховано векселі векселедавцем в | ||||||
| банку: | ||||||
| — на суму, одержану за векселем | 31 | 60 | ||||
| — на суму облікового відсотка, спла- | ||||||
| ченого банку (дисконту) | 94 | 60 | ||||
| На суму поштових витрат І комісійної | ||||||
| винагороди Іногороднім банкам за | ||||||
| інкасування іногородніх векселів | 94 | 60 | ||||
| На підставі повідомлення банку про | ||||||
| оплату векселів (закрита операція дис- | ||||||
| конту): | ||||||
| — по позичках виданих | 60 | 34 | ||||
| — покупців і замовників | 60 | 34 | ||||
| — одержаних по претензіях | 60 | 37 | ||||
| — одержаних від інших дебіторів | 60 | 37 | ||||
| Списання на збиток векселів, по яких | ||||||
| прострочені строки позовної давності | 94 | 34 | ||||
| Видано короткостроковий вексель по- | ||||||
| стачальнику за поставлені в кредит | ||||||
| матеріальні цінності (виконані роботи) | 63 | 62 | ||||
| Одержано короткострокову позичку | ||||||
| під виданий вексель | 31 | 60 | ||||
| Списано (у платника) рівними частина- | ||||||
| ми протягом строку позички відсотки, | ||||||
| включені до суми заборгованості по | ||||||
| векселю | 95 | 60 | ||||
| Акцентовано їїреказний вексель за то- | ||||||
| вари, одержані в кредит з відсотками: | ||||||
| — на суму основного боргу | 63 | 62 | ||||
| — на суму відсотків за кредит | 95 | 62 | ||||
| Одержано оплату по векселю | 31 | 34 | ||||
| Оплачено пред'явлений векселедерж- | ||||||
| цем вексель | 62 | 31 | ||||
| Оплачено за рахунок позички акцепто- | ||||||
| ваний банком вексель | 62 | 60 | ||||
| Погашено належні до оплати відсотки | ||||||
| по виданому векселю | 68 | 31 | ||||
| Оплачено послуги банку за зберігання | ||||||
| та інкасацію векселів | 94 | 31 | ||||
Облік кредитних операцій
Комерційні банки надають кредити як юридичним, так і фізичним особам на умовах суворого дотримання принципів поворотності, терміновості, платності та під забезпечення, передбачені чинним законодавством і узгоджені сторонами.
Відповідно до Положення «Про кредитування», затвердженого постановою НБУ від 28.09.95 № 246 (із змінами, внесеними постановами Правління НБУ від 22.06.96 № 97, від 17.02.97 № 35 та від 04.04.97 № 80), всі питання, пов'язані з видачею і погашенням кредитів, регламентуються правилами банків і кредитною угодою між позичальником і банком.
Для одержання кредиту позичальник надає банку:
— клопотання про надання кредиту - стандартний документ, у якому зазначені основні параметри кредиту (сума, строк використання, об'єкт кредитування);
— копії документів, які обґрунтовують необхідність отримання кредиту (договір, контракт, рахунки-фактури тощо);
— бізнес-план, техніко-економічне обгрунтування, довідку-розрахунок повернення кредиту і нарахованих відсотків;
— фінансову звітність за останні 2 — 3 квартали. За необхідності - розшифровки дебіторської і кредиторської заборгованості на останню звітну дату, а також розшифровки номенклатури готової продукції на складі або товарів до реалізації;
— документи, що гарантують повернення кредиту в разі нерентабельності проекту, що кредитується (нотарі ально оформлений договір застави майна або майнових прав позичальника; гарантійне зобов'язання Іншого банку; нотаріально оформлену поруку третьої сторони або поліс страхової компанії тощо).
Після оформлення у кредитну справу всіх документів банк на засіданні Кредитної ради розглядає клопотання про надання кредиту позичальнику. Якщо рішення буде позитивним, то оформляють кредитну угоду.
Кредитна угода - це договір, який визначає права й обов'язки обох сторін у зв'язку з видачею кредиту. У кредитній угоді банк бере на себе зобов'язання надати в розпорядження позичальника на погоджений період часу певну суму грошей, а позичальник, у свою чергу, бере на себе такі зобов'язання: використати гроші на умовах, визначених угодою; сплатити всі збори у зв'язку з виданим кредитом; повернути основну суму боргу і відсотки в погоджений період часу; надавати банку інформацію про своє фінансове становище.
Відповідно до п. 16 положення «Про кредитування» розмір відсоткових ставок і порядок їх сплати встановлюються банком і визначаються кредитною угодою залежно від кредитного ризику, наданого забезпечення, попиту і пропозиції, що склалася на кредитному ринку, строку користування кредиту, облікової ставки та інших факторів.
У разі зміни облікової ставки умови договору можуть переглядатися тільки на підставі взаємної згоди банку і позичальника.
У разі, якщо своєчасне погашення кредиту ставиться під загрозу через погіршення фінансового стану позичальника, банк може частково або повністю скасувати кредитну угоду.
За строками використання грошових коштів кредити поділяються на короткострокові (видаються до одного року) і довгострокові (видаються на строк понад один рік).
Короткострокові кредити надаються банком для кредитування поточної діяльності (придбання сировини, матеріалів для виробництва, на оплату праці тощо), внутрішніх торгових операцій, експортно-імпортних операцій. Довгострокові кредити надаються для кредитування Інвестиційної діяльності (на будівництво, придбання основних засобів, землі, освоєння земельних угідь, фінансовий лізинг).
Кредити можуть надаватись шляхом зарахування коштів на рахунок позичальника або шляхом прямого перерахування коштів за призначенням. У готівковій формі може надаватися кредит суб'єктам господарювання тільки для розрахунків із здавальниками сільськогосподарської продукції (постанова Правління НБУ від 22.05.98 № 297).
В умовах накопичення у вітчизняних виробників значної кількості готової продукції і відсутності у підприємств оптової і роздрібної торгівлі коштів для попередньої оплати рахунків постачальників Указом Президента України «Про порядок надання державної кредитної підтримки підприємствам» від 09.03.95 № 194 передбачено надання кредитів підприємствам оптової і роздрібної торгівлі всіх форм власності для закупівлі товарів вітчизняного виробництва з подальшою їх реалізацією споживачам. Державна підтримка торговельних підприємств здійснюється шляхом відкриття кредитних ліній із застосуванням спеціального позикового рахунка в банку.
Для відкриття спецпозикового рахунка підприємства подають установі банку заяву-зобов'язання, бухгалтерський баланс і довідку-розрахунок, в якій вказують: нормативи товарних запасів, наявність тари по балансу і на початок кварталу, наявність власних оборотних коштів і
розмір кредиту, що планується. Розмір кредиту, що планується, визначається як різниця між сумою нормативу товарних запасів, залишками тари, що підлягає поверненню постачальникам, і нормативами власних оборотних коштів у товарах. Загальна сума кредиту по товарообігу встановлюється щоквартально.