З метою прискорення розрахунків з вітчизняними виробниками продукції Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 17.07.98 № 1162 «Про відкриття підприємствам і організаціям торгівлі та громадського харчування спеціальних рахунків для прискорення розрахунків з вітчизняними постачальниками товарів». На спеціальні рахунки комерційними банками зараховується торговельна виручка та безготівкові надходження за реалізовані товари, а також позички банків, які надаються на закупівлю товарів, для здійснення розрахунків з їх постачальниками.
Із спеціального рахунка банк оплачує розрахунковоплатіжні документи постачальників за продовольчі і непродовольчі товари в міру Їх надходження; здійснює попередню оплату товарів вітчизняного виробництва, а також погашає одержані позички банків, які надаються на закупівлю товарів. Водночас всю виручку від реалізації товарів банк зараховує не на поточний рахунок торговельного підприємства, а на спеціальний рахунок. У день, що настає після зарахування торговельної виручки та безготівкових надходжень за реалізовані товари, підприємства торгівлі перераховують платіжними дорученнями із спеціального рахунка на свої основні поточні рахунки реалізовану надбавку (націнку) та суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, виходячи з їх фактичного середнього відсотка, що склався від загального обсягу
торговельної виручки за попередній місяць.
Синтетичний облік розрахунків по банківських кредитах здійснюється на пасивних рахунках 60 «Короткострокові позики», 50 «Довгострокові позики». По кредиту зазначених рахунків відображається збільшення заборгованості банкам, по дебету - часткове або повне їх
погашення. Записи в облікових регістрах по руху кредитів на рахунках проводяться за даними виписок банків з цих рахунків з доданими до них виправдними документами. На рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться облік розрахунків у національній і іноземній валюті по кредитах банків, строк повернення яких не перевищує 12 місяців з дати балансу, та за позиками, строк погашення яких минув.
По кредиту рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету — сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів. Облік операцій на рахунку 60 «Короткострокові позики» ведеться за субрахунками:
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»,
602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»,
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»,
604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті»,
605 «Прострочені позики в національній валюті»,
606 «Прострочені позики в іноземній валюті».
На рахунку 50 «Довгострокові позики» ведеться облік розрахунків по довгострокових позиках банків та інших залучених позикових коштах у інших осіб, які не є поточними зобов'язаннями.
По кредиту рахунка 50 «Довгострокові позики» відображають суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), а по дебету — погашення заборгованості по них, а також переведення до поточної заборгованості довгострокових зобов'язань.
Рахунок 50 «Довгострокові позики» ведеться в розрізі субрахунків:
501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»,
502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»,
503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»,
504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»,
505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»,
506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».
Аналітичний облік банківських кредитів ведеться за видами кредитів банками, що надали їх, та строками погашення. Окремо ведеться облік пролонгованих і прострочених кредитів.
Погашення основної суми банківського кредиту, так само як і відсотки, може проводитись щомісячно, частинами за обумовленими в кредитній угоді періодами або по закінченні строку кредитування. У разі виникнення фінансових труднощів банк за клопотанням позичальника може відстрочити (пролонгувати) погашення кредиту. Ставка за пролонгований кредит вища, ніж ставка стандартна (п. 26 Положення про кредитування, затверджене постановою Правління НБУ від 28.09.95 № 246). Різниця між ставкою за пролонгований кредит і стандартною ставкою розглядається як штрафна санкція і відображається на дебеті рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності». На зазначеному рахунку відображають також відсотки по прострочених кредитах і кредитах, використаних не за цільовим призначенням.
Порядок реалізації застави обумовлюється договором про заставу між банком і позичальником, який складається відповідно до Закону України «Про заставу» та інструкції НБУ «Про методичні рекомендації по використанню банками Закону України "Про заставу"» від 08.10.93
№ 23015/11.
Згідно з Законом України «Про податок на додану вартість» операції з видачі і погашення кредитів звільняються від податку на додану вартість, за винятком двох операцій, які є об'єктом оподаткування: 1) операції по передачі права власності на об'єкти застави позичальникові
(кредиторові) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця (п. 3.1.1 Закону) і 2) операції по ввезенню (пересиланню) майна за договорами застави, іпотеки (п. 3.1.2 Закону). Заставне майно відображається у позичальника на забалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані». Підставою для відображення операцій в обліку є відповідний запис у Книзі запису застави, форма і порядок ведення якої затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.93 №14.
Оплата відсотків за надані кредити провадиться в строки, визначені кредитною угодою, шляхом перерахування позичальником банку кредитору коштів платіжними дорученнями. Відсотки за кредит у бухгалтерському обліку відображаються записом по дебету рахунка 951 «Відсотки за кредит» і кредиту рахунка 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
Несвоєчасна оплата відсотків за кредит може спричинити нарахування і стягнення пені з позичальника. Розмір пені розраховується виходячи Із суми простроченого платежу, кількості днів прострочення і ставки, яка, однак, не може бути більшою, ніж подвоєна облікова ставка НБУ, що діяла у період нарахування пені (ст. З Закону України «Про відповідальність за несвоєчасне виконання грошових зобов'язань»). Сплата пені в бухгалтерському обліку відображається по дебету рахунка 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» в кореспонденції з кредитом рахунка ЗІ
«Рахунки в банках».
Основні бухгалтерські проводки по обліку кредитних операцій
| Зміст господарської операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | ||||
| Короткострокові кредити банку: | ||||||
| — видані готівкою в касу позичаль- | ||||||
| ника | 301 | 601 | ||||
| — зараховані на поточний рахунок | ||||||
| позичальника | 311 | 601 | ||||
| — використані на відкриття акреди- | ||||||
| тива; придбання лімітованих чеко- | ||||||
| вих книжок | 313 | 601 | ||||
| — спрямовані на оплату розрахунко- | ||||||
| во-платіжних документів поста- | ||||||
| чальників за відвантажені товар- | ||||||
| но-матеріальні цінності (виконані | ||||||
| роботи, послуги) | 631 | 601 | ||||
| — спрямовані на погашення забор- | ||||||
| гованості перед бюджетом по по- | ||||||
| датках та інших платежах | 64 | 601 | ||||
| — використані на погашення забор- | ||||||
| гованості по збору на обов'язко- | ||||||
| ве державне соціальне і пенсійне | ||||||
| страхування | 65 | 601 | ||||
| — передані дочірнім підприємствам | 682 | 601 | ||||
| — використані на погашення довго- | ||||||
| строкового кредиту | 50 | 601 | ||||
| Нараховано відсотки банку за корис- | ||||||
| тування кредитами | 951 | 684 | ||||
| Перераховано з рахунка позичальни- | ||||||
| ка банку: | ||||||
| — в погашення основного боргу | 601 | 311 | ||||
| — відсотки за кредит | 684 | 311 | ||||
| Погашення основного боргу шляхом п родажу бан ку-к редитору векселів, отриманих від третіх осіб: | ||||||
| — на суму основного боргу | 601 | 341 | ||||
| — на суму відсотків за кредит | 951 | 341 | ||||
| — на суму облікового дисконту | 952 | 341 | ||||
| Реалізація об'єкта застави: | ||||||
| 1) якщо предметом застави є основні засоби: | ||||||
| — на суму коштів, отриманих від продажу застави | 311 | 746 | ||||
| — на списання первинної вартості об'єкта застави | 97 | 10 | ||||
| — на списання суми зносу об'єкта застави | 131 | 74 | ||||
| — на суму комісійної винагороди, утриману консигнатором | 97 | 93 | ||||
| — на суму податку на додану вар- тість з реалізації застави | 97 | 64 | ||||
| 2) якщо предметом застави с товарно-матеріальні цінності: | ||||||
| — на суму коштів, одержаних від продажу застави | 311 | 746 | ||||
| — на списання облікової вартості товарно-матеріальних цінностей | 97 | 20, 22 та ін. | ||||
| — на суму ПДВ з реалізації застави | 97 | 64 | ||||
| — на суму комісійної винагороди, утриману консигнатором | 97 | 93 | ||||
| 3) якщо предметом застави є цінні папери: | ||||||
| — на суму коштів, отриманих від продажу застави | 37 | 746 | ||||
| — на облікову вартість цінних паперів | 97 | 58 | ||||
| Спрямування коштів, одержаних від | ||||||
| продажу застави: | ||||||
| — на погашення основного боргу по | ||||||
| кредитах | 601 | 37 | ||||
| — на суму нарахованих відсотків | 95 | 37 | ||||
| — на суму штрафних санкцій | 94 | 37 | ||||
| — на суму різниці між виручкою від | ||||||
| продажу застави І сукупними ви- | ||||||
| могами кредитора (ст. 25 Закону | ||||||
| України «Про заставу») | 311 | 37 | ||||
| Спецпозиковий рахунок | ||||||
| Оплачено банком розрахунково-платіжні | ||||||
| документи постачальників за одержані | ||||||
| товари за відпускними цінами | 63 | 60 | ||||
| Зараховано на спеціальний рахунок | ||||||
| виручку від реалізації товарів (робіт, | ||||||
| послуг) | 60 | 36 | ||||
| Зараховано на спеціальний рахунок | ||||||
| позичку, надану банком | 60 | 60 | ||||
| Перераховано за платіжними доручен- | ||||||
| нями на основний поточний рахунок | ||||||
| торговельного підприємства реалізова- | ||||||
| ну торгову націнку та суму податку на | ||||||
| додану вартість (що увійшли до вируч- | ||||||
| ки від реалізації) | 311 | 60 | ||||
| Погашено заборгованість банку по | ||||||
| раніше наданих короткострокових | ||||||
| кредитах для розрахунків з поста- | ||||||
| чальниками | 60 | 31 | ||||
| Довгострокові кредити банків: | ||||||
| Використані для оплати розрахунково- | ||||||
| платіжних документів постачальників за | ||||||
| поставлені будівельні матеріали, конст- | ||||||
| рукції і деталі тощо | 63 | 50 | ||||
| — використані для оплати розрахун- | ||||||
| ково-платіжних документів підряд- чиків за виконані і прийняті за актами будівельно-монтажні робо- ти | 63 | 50 | ||||
| — на виставлення акредитивів; прид- бання розрахункових чекових книжок | 313 | 50 | ||||
| — заброньовані банком на окремому | ||||||
| рахунку для погашення позик, на- | ||||||
| даних на оплату Імпортних машин і обладнання, у зв'язку з пору- шенням строків передачі в монтаж | 313 | 50 | ||||
| Погашення кредиту банку, наданого на оплату імпортного обладнання, переданоґо підрядчику в монтаж | 50 | 313 | ||||
| Переоформлення непогашеного до | ||||||
| кінця строку короткострокового кре- диту в довгостроковий | 60 | 50 | ||||
| Суми довгострокових кредитів банків, | ||||||
| використані на покриття витрат по | ||||||
| впровадженню нової техніки, на вдосконалення технології виробництва та інші роботи капітального характе- | ||||||
| ру, використані: | ||||||
| — на оплату розрахунково-платіжних документів за поставлені будівельні | ||||||
| матеріали; підрядчикам за виконані роботи | 63 | 50 | ||||
| — видані в касу готівкою для вип- лати заробітної плати, премій, ви- нагород | 30 | 50 | ||||
| — на сплату податків та інших обов'язкових платежів до бюджету | 64 | 50 | ||||
| — на сплату збору на соціальне та пенсійне страхування | 65 | 50 | ||||