2. АНАЛИЗ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ, СВЯЗАННЫХ С ВОЗМЕЩЕНИЕМ нДС В СВЕТЕ ОПРЕДЕЛЕНИЙ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РФ ОТ 08.04.2004 № 169-О И ОТ 4.11.2004 № 324-О
Право на возврат НДС из бюджета у налогоплательщика возникает в том случае, если по результатам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Рассмотрим конкретную арбитражную практику, связанную с возмещением НДС в свете определений Конституционного суда РФ № 164-О и № 324-О.
Межрайонной инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "ЦЭСТ" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, транспортного налога за период с 01.01.2005 по 30.11.2007, о чем составлен акт от 25.04.2008 N 78, по результатам рассмотрения которого принято решение от 20.06.2008 N 111 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 213 488 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, обществу предложено уплатить 10 638 880 налога на добавленную стоимость, 510 472 руб. налога на прибыль, пени по налогу на добавленную стоимость - 2 262 476 руб., по налогу на прибыль - 115 356 руб.
Не согласившись с указанным решением, общество оспорило его в судебном порядке. Решением Арбитражного суда заявленные требования удовлетворены частично.
В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тамбову просит решение и постановление судов отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов[3].
Согласно п. 1 ст. 171 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 налоговые вычеты.
В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), подлежат вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Судами установлено, что перечисленные условия ООО "ЦЭСТ" в части эпизодов по оплате товаров как денежными средствами общества так и денежными средствами материально-ответственного лица общества, т.е. фактически заемными средствами, и по товарам, приобретенным налогоплательщиком у ООО "Акрон" выполнены.
Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в Определении от 04.11.2004 г. N 324-О, из Определения от 08.04.2004 г. N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами. Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
Доказательств недобросовестных действий общества в целях неправомерного применения налогового вычета, в том числе о совершении налогоплательщиком действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога из бюджета, налоговым органом по спорным эпизодам не представлено.
Cуд постановил кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову - без удовлетворения.
Можно сделать вывод, что факт использования налогоплательщиком фактически заемных средств при уплате сумм налога в составе цены товара сам по себе не свидетельствует об отсутствии фактических расходов на уплату этой суммы продавцу и не является достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов. И соответственно не лишает организацию права на возмещение налога на добавленную стоимость.
К такому же нению пришел ФАС Московского округа в своем постановлении № КА-А40/2971-10 от 07 апреля 2010 г., дело №А40-27089/09-115-141.
Как следует из материалов дела, 21.07.2008 г. Общество с ограниченной ответственностью «МАН Файненшиал Сервисес» (далее - общество, заявитель) представил в налоговый орган декларацию по НДС за 2 квартал 2008г. Заявление о возврате суммы НДС подано заявителем в налоговый орган 04.08.2008г. августа 2008 г.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт. и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым не подтверждены налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 2008г. в размере 126 239 412 руб., отказано в возмещении НДС в размере 60 816 748 руб., на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ заявителю начислены штрафные санкции в сумме 20 169 065 руб., предложено уплатить сумму НДС в размере 65 422 663 руб. и штрафы, указанные в пункте 1; внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учеты.
Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России № 33 по г. Москве, об обязании инспекции возместить НДС в сумме 60 816 748 руб. 39 коп.
В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на отсутствие у общества экономической целесообразности деятельности; нерентабельность деятельности и финансовую неустойчивость заявителя, приводит доводы о том, что оплата за приобретенные транспортные средства произведена за счет заемных денежных средств, но заявитель в будущем не сможет погасить свою задолженность перед кредиторами.
В обоснование своего права на получение налогового вычета заявитель представил в налоговый орган договоры, подтверждающие приобретение техники, соответствующие счета-фактуры, товарные накладные, паспорта транспортных средств. Факт реальности совершенных сделок налоговым органом также не оспаривается.
Ссылки в жалобе на отсутствие экономической целесообразности деятельности общества и его создания для снижения налоговой нагрузки являются необоснованными и опровергаются показателями финансово-хозяйственной деятельности, свидетельствующими о положительной динамике развития общества, в том числе по показателям полученной выручки, валовой прибыли, уплаты налогов.
Довод налогового органа об отсутствии у общества реальных затрат, поскольку приобретенное оборудование приобреталось за счет заемных средств, правомерно отклонен судебными инстанциями.
В ходе судебного разбирательства судом установлено, что проценты по займам уплачиваются обществом в порядке и сроки, установленные договором, оплата процентов налоговым органом не оспаривается. Привлеченные заемные средства инвестированы в доходные вложения в материальные ценности с целью получения прибыли, что свидетельствует о разумной хозяйственной деятельности общества.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 08.04.2004 г. № 169-О и от 04.11.2004 г. № 324-О, а также Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 14.12.2004 г. № 4149/04, из положений налогового законодательства не следует, что налогоплательщик, во всяком случае, не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, заемными денежными средствами.
Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
Налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что суммы займов не подлежат возврату в будущем.
В связи с тем, что занижение налогооблагаемой базы обществом не допущено, привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ правомерно признано судами необоснованным.
Суд кассационной инстанции находит правомерным удовлетворение судами требования о возмещении инспекцией суммы НДС за 2 квартал 2008 года путем возврата на расчетный счет заявителя.
Данное дело также показывает, что сам факт использования организацией в сделках заемных средств не исключает ее права на возмещение налога на добавленную стоимость. Налоговым органам должны представить доказательства, свидетельствующие о том, что суммы займов не подлежат возврату в будущем.
В Волго-вятском округе Федеральные арбитражные суды придерживаются такого же мнения. Так, ФАС Волго-вятского округа в деле № А11-10816/2007-К2-22/525 рассмотрел кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Владимирской области.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, не учли правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в определениях от 04.11.2004 № 324-О, от 08.04.2004 № 160-О, постановлении от 20.02.2001 № 3-П, и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. По мнению Инспекции, представленный обществом в обоснование применения налогового вычета по НДС счет-фактура содержит недостоверные сведения о стране происхождения и наименовании оборудования. Налоговый орган также считает, что суды необоснованно признали подтвержденным право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров за счет заемных средств, поскольку возврат займа до настоящего времени не произведен, и у общества отсутствует реальная возможность погасить сумму займа. Заявитель жалобы полагает, что действия общества направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость.