Оплата дополнительных акций в рублях безналичным путём осуществляется следующим образом.
Денежные средства поступают на накопительный счёт, открытый в РКЦ. На основании полученной выписки из накопительного счёта выполняется проводка:
Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевому счёту акционера — на поступившую сумму.
При оплате акций физическими лицами допускаются как безналичная форма оплаты, так и оплата наличными через кассу банка. В последнем случае выполняется проводка:
Дт 20202810 «Касса кредитных организаций»
Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевому счёту акционера — на сумму, фактически поступившую в кассу банка.
Поступившие наличные деньги в течение трёх рабочих дней должны быть в установленном порядке проинкассированы и зачислены на его накопительный счёт, что отражается в учёте следующими проводками:
Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» — на инкассированную сумму.
Если поступившая сумма не проинкассирована, то в трёхдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы средств должен быть перечислен с корреспондентского счёта банка-эмитента на его накопительный счёт:
Дт 30102810 «Корреспондентские счета в Банке Росси»
Кт 30208810»Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, переведённую с корсчёта банка на его накопительный счёт.
Если покупателями акций являются клиенты банка, то оплата акций может осуществляться с их расчётных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов:
Дт Расчётный (текущий) счёт клиента — юридические лица, депозитные счета физических лиц, корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов.
Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму, списанные со счёта клиентов.
Эквивалент средств, принятых в оплату акций со счетов клиентов, должен быть перечислен в трёхдневный срок с корреспондентского счёта банка-эмитента на его накопительный счёт:
Кт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Росси» — на сумму, переведённую с корсчёта банка на его накопительный счёт.
Как было отмечено выше, оплата уставного капитала в установленных валютным законодательством случаях может производиться в иностранной валюте. В тоже время уставный капитал отражается в бухгалтерском учёте только в рублях. Это означает, что данная операция будет осуществляться в учёте как конверсионная. Кроме того, для акционерного банка в случае изменения валютного курса Банка Росси может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между датами оплаты акций в иностранной валюте и оприходования этих средств в уставный капитал в валюте РФ.
Порядок отражения в учёте этих операций регулируется Указанием Банка Росси от 19 марта 1999 г. № 513-У «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учёта» (далее — Указания № 513-У). согласно п. 1,4 Указания № 513-У учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции банков — как имеющих лицензию Банка Росси на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии. Банки, не имеющие лицензию на осуществление банковских операций в иностранной валюте, могут использовать поступившую в оплату акций иностранную валюту только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России. Рассмотрим последовательность отражения в учете этих операций на условном цифровом примере : пусть акция номинальной стоимостью 1 ООО руб. при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций, составляющем 25,00 руб./долл., а значит, имеющая валютную цену 40 долл. США, оплачивается акционером-нерезидентом в долларах США, официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет НОСТРО банка-эмитента составил 26,00 руб./долл., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 28,00 руб./долл.
Согласно п. 1.3 Указания № 513-У оплата нерезидентами акций российских банков в иностранной валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от23 апреля 1997 г. № 437 «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов» .
Поступление валютных средств на корсчет НОСТРО в Сберегательном банке РФ или Внешторгбанке:
Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»- по лицевому счету «Накопительный счет»
Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера — на сумму средств, поступивших на корсчет Н0СТРО в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств — $40/1 040 руб.
Начиная с дня, следующего за датой внесения средств, и до момента их оприходования в уставный капитал лицевой счет акционера будет ежедневно переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением валютного курса Банка России. За весь период со дня поступления валютных средств до оприходования их в уставный капитал результаты переоценки будут следующими : рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, изменится на соответствующую величину ($40 х 28,00 руб. — $40 х 26,00 руб.) В результате переоценки возникнет отрицательная курсовая разница:
Дт 70608810 «Отрицательная переоценка средств
в иностранной валюте»
Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера» — на величину изменения рублевого эквивалентапоступившей инвалюты – 80 руб.
Оплата акций наличными денежными средствами в иностранной валюте в установленных валютнымзаконодательством случаях отражается в учете следующим образом :
Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»
Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств — $40/1 040 руб.
В трехдневный срок принятая в наличной форме иностранная валюта должна быть перечислена на валютный накопительный счет, открытый банку-эмитенту в СБРФ:
Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»- по лицевому счету «Накопительный счет»
Кт 20202840 «Касса кредитных организаций» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств — $40/1 040 руб.
Если, согласно учредительным документам, акционеры оплачивают акции материальными ценностями (недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится по соглашению между учредителями, при этом она не может быть выше рыночной оценки, произведенной независимым оценщиком.
Оплата акций материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций) , проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться в активе баланса на соответствующем счете (604 «Основные средства», 610 «Материальные запасы»), а в пассиве — на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Здание (помещение), которое может вноситься в оплату акций в соответствии с Инструкцией № 109-И, принимается на баланс кредитной организации — эмитента при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации — эмитента на это здание (помещение).
Передача здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом:
Дт 60401810 «Основные средства (кроме земли)» — по лицевому счету объекта
Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету учредителя — на договорную стоимость передаваемого имущества
На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все ограничения и запреты, установленные Инструкцией № 128-И, на использование денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на их накопительных счетах.
Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации, при этом осуществляется проводка:
Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ