Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком- эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.
Банк-эмитент производит начисление дивидендов в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.
Согласно действующему налоговому законодательству (п. 2 ст. 275 гл. 25; п. 5 ст. 286 НК РФ) дивиденды, начисленные по акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка-эмитента.
Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками:
если дивиденды начисляются ежемесячно или ежеквартально:
Дт 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (за минусом налога)
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника выплаты
если дивиденды начисляются по итогам года:
Дт 70801 «Прибыль прошлого года»
Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям — за минусом налога)
Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника выплаты
Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой:
Дт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога
Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах), что отражается в учете следующим образом:
Дт 70612810 «Выплаты из прибыли после налогообложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов»
Или:
Дт 70801810 «Прибыль прошлого года»
Кт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления (за минусом налога)
Кт 60301840 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного в валюте начисления
Поскольку начисление дивидендов в иностранной валюте осуществляется за счет использования прибыли, которое учитывается только в валюте РФ, то указанная проводка изменяет состояние валютной позиции банка («укорачивает» ее).
Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке в связи с изменением официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте.
Перечисление налога в бюджет, удержанного в иностранной валюте, может осуществляться в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления, что отражается в учете следующими проводками:
Дт 60301840 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»
Кт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента — на сумму перечисленного налога в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
Или:
Дт 60301840 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»
Кт 30102810 «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
В случае оплаты налога в валюте РФ (последняя проводка) валютная позиция банка изменяется («удлиняется») что компенсирует ее изменение при начислении дивидендов.
Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается в учете следующим образом:
Если акционер - юридическое лицо не является клиентом банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — юридических лиц
Кт 30102 «Корреспондентские счет Кредитной организации в Банке России» на сумму перечисленных дивидендов
Если акционер - физическое лицо не является клиентом банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» по лицевым счетам акционеров — физических лиц
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» — на сумму выплаченных дивидендов
если акционер - юридическое лицо является клиентом банка:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров юридических лиц
Кт Расчетной счет клиента — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов", зачисленных на расчетный счет клиента-акционера
если акционер — банка:физическое лицо является клиентом
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — физических лиц
Кт 42301 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования» — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования
если акционер-нерезидент (юридическое или физическое лицо) не является клиентом банка:
Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевому счету акционера-нерезидента
Кт 30114840 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» — по лицевому счету банка-нерезидента — на сумму перечисленных дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
если акционер-нерезидент -клиентом банка:
Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов
Кт 40807840 «Юридические лица-нерезиденты» — по лицевому счету акционера-нерезидента — на сумму дивидендов, зачисленных на валютный счет в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления
если акционер-нерезидент - клиентом банка:
Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов
Кт 42601840 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц— нерезидентов до востребования» — по лицевому счету акционера-нерезидента — на сумму дивидендов, зачисленных во вклад до востребования в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления
Если общим собранием акционеров принято решение о капитализации начисленных дивидендов, то вместо проводок, связанных с выплатой дивидендов выполняется следующая проводка:
для акционеров-резидентов — юридических или физических лиц:
Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-резидентов
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров-резидентов — на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет по расчетам с прочими кредиторами
для акционеров-нерезидентов — юридических или физических лиц:
Дт 60320840 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов
Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму капитализированных дивидендов, перечисленных на счет расчетов с прочими кредиторами в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления
МЕТОДИКА УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО УВЕЛИЧЕНИЮ
УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА ЗА СЧЕТ КАПИТАЛИЗАЦИИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Величина уставного капитала банка может быть увеличена за счет собственных средств банка (капитализации) или за счет дополнительных вкладов акционеров (участников) (если это не запрещено Уставом банка). Порядок отражения в учете последнего варианта был изложен в Приложении 8.1. Остановимся на методике учета операций по увеличению уставного капитала банка за счет капитализации собственных средств. Согласно п. 4.1.6 Инструкции № 128-И, на капитализацию могут быть направлены: эмиссионный доход; прирост стоимости имущества при переоценке; остатки нераспределенной прибыли предшествующих лет по решению общего собрания акционеров (участников) банка.
Кроме того, на увеличение уставного капитала могут быть направлены дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка.
Решение об увеличении уставного капитала за счет собственных средств банка должно быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа участников общего собрания акционеров, если Уставом банка не предусмотрена необходимость большего числа голосов для принятия такого решения. Установленный общим собранием порядок распределения капитализируемой суммы средств среди акционеров должен предусматривать пропорциональное ее распределение согласно количеству принадлежащих им акций на дату проведения общего собрания акционеров.
Капитализация собственных средств банка может осуществляться либо путем выпуска (в объеме капитализированной суммы) дополнительных акций с тем же номиналом, что первоначальные акции, либо путём выпуска акций с новым (увеличенным) номиналом, которые передаются акционерам в замен первоначальных акций.