3.Уменьшающиеся (дегрессивные) издержки. С расширением производства уменьшаются издержки на единицу продукции. Например, происходит сокращение издержек поддерживающего корма на 1 кг молока при увеличении надоев (1,с.85).
следует отметить, что провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. В таких случаях их называют условно-постоянными или условно-переменными (11, с.88).
Кроме перечисленных, заслуживает внимания классификация затрат по следующим признакам:
-по периодичности возникновения выделяют затраты текущие, которые имеют частую периодичность возникновения (например, расходы сырья и материалов), и единовременные (однократные) – это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, затраты, связанные с пуском новых производств;
-по участию в процессе производства затраты делят на производственные, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость, и внепроизводственные (коммерческие), которые связаны с реализацией продукции покупателям;
-по уровню эффективности различают затраты производительные и непроизводительные; производительные включают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства; непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, оплата сверхурочных работ) (5, с.154).
При калькулировании и оценке готовой продукции важной является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие – это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем (40, с.86).
На практике в целях анализа, учета и планирования многообразных затрат, входящих в себестоимость продукции, применяют две взаимодополняющие классификации: поэлементную и калькуляционную (по статьям). Под элементами затрат понимают затраты, однородные по экономическому содержанию. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты (35,с.28).
Однако по элементам затрат нельзя определить конкретное направление и место их использования, что не позволяет достаточно полно анализировать эффективность издержек. А главное – на основе классификации затрат по элементам затрат нельзя определить себестоимость единицы отдельного вида продукции. Эти задачи решает классификация затрат по статьям кулькуляции. Под статьями калькуляции понимают затраты, включающие один или несколько элементов (52, с.194).
В заключении следует отметить, что в условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике.
В развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод отнесения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включают только переменные расходы (сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов). Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные.
Валовые издержки предприятия представляют сумму постоянных и переменных издержек. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции.
Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных предприятиях и фирмах применяется группировка, близкая к отечественной (51 , с.295).
1.3.Основные принципы и задачи учета затрат в молочном скотоводстве
На организацию учета производственных затрат оказывают влияние вид деятельности, характер производства и вырабатываемой продукции, структура управления и размеры предприятия. При всем разнообразии производств должны соблюдаться общие принципы организации учета затрат:
-показатели учета затрат и калькулирование себестоимости продукции должны быть согласованы с плановыми и нормативными показателями;
-документирование затрат в момент их осуществления, раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм расхода ресурсов и оплаты труда;
-все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, должны быть включены в её себестоимость;
-все затраты через систему счетов бухгалтерского учета должны быть сгруппированы по объектам учета затрат и статьям расходов;
себестоимость продукции калькулируется на основе данных бухгалтерского учета затрат, что требует индентификации объектов учета затрат с объектами калькулирования (4, с.184).
В целом механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами. На рисунке 1 приведены основные элементы системы управления затратами на производство.
Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.
Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о производственных издержках (11, с.64).
Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной
на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью. К основным задачам учета затрат на производство конкретного предприятия относят:
1)информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;
2)наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативными и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
3)исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
4)выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;
5)систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
Рыночные отношения усиливают роль производственного учета в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в целом в системе управления производством.
Основными задачами учета затрат в отрасли молочного скотоводства являются:
экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;
точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;
своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от отрасли;
точное отражение затрат по подразделениям хозяйства (если животные содержатся на нескольких фермах);
экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.
Глава 2. Организация молочного скотоводства в СПК «Суруловское» Новоспасского района Ульяновской области
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия
Кооперативное хозяйство «Суруловское» организовано на базе бывшего колхоза им. Дзержинского, который был создан в 1951 году. Оно расположено в южной части Новоспасского района Ульяновской области. Административно-хозяйственным центром является село Суруловка, находящееся на растоянии 8 км от районного центра – р.п. Новоспасское и в 210 км от областного центра – г. Ульяновска. Ближайшая железнодорожная станция и основные пункты реализации сельскохозяйственной продукции находятся в р.п. Новоспасское. Транспортная связь предприятия с районным и областным центрами осуществляется по дороге с асфальтовым покрытием.
Зона месторасположения СПК «Суруловское» характеризуется ярко выраженным континентальным климатом с холодной, продолжительной зимой и достаточно теплым летом. Безморозный период продолжается в среднем 127 дней, количество осадков составляет в среднем за год 404мм, за вегетационный период – 220мм. По количеству атмосферных осадков хозяйство относится к зоне неустойчивого увлажнения.
Общая площадь земель предприятия составляет 8763га, в том числе сельскохозяйственные угодья – 7981га, из них пашня – 4842га, пастбища – 2688га, сенокосы – 218га; 55га занимают леса, 14га – пруды и водоемы, 2га – приусадебные участки. Преобладающими почвами являются черноземы – 95% площади пашни (28% - типичные, 35% - карбонатный, 25% - перегнойно-карбонатный, 7% - солонцеватый чернозем).