Российское предпринимательское право 3 (стр. 43 из 50)

Региональными налогами и сборами являются (ст. 14 НК РФ): налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог на игорный бизнес, дорожный налог, транспортный налог, региональные лицензионные сборы.

Местными налогами и сборами являются (ст. 15 НК РФ): земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Весьма важным является исчерпывающий характер перечня налогов и сборов, взимаемых в РФ, т.е. могут взиматься только такие налоги и сборы, которые предусмотрены НК. НК РФ содержит запрет возложения на кого-либо обязанности уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, но не предусмотренные либо не установленные НК (п. 5 ст. 3). Налог обладает признаками обязательности, индивидуальной безвозмездности и представляет собой изъятие имущества налогоплательщика. Сбор также обязателен и признается условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий со стороны государственных (муниципальных) органов и должностных лиц (ст. 8 НК).

Государственными органами, призванными осуществлять налоговый контроль, являются органы Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ (государственные налоговые инспекции по субъектам РФ, городские, районные, районные в городе и межрайонные налоговые инспекции), структура и полномочия которых определяются НК РФ. В случаях, предусмотренных НК, полномочиями налоговых органов обладают также таможенные органы (ст. 30).

В ходе осуществления налогового контроля налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Важными гарантиями, обеспечивающими права налогоплательщиков при этом, являются правила о том, что налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводятся по единым правилам; глубина налоговой проверки не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году ее проведения; запрещается проведение повторных налоговых проверок.

Повторными являются проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Выездные налоговые проверки допускаются не чаще одного раза в календарный год (ст. 89 НК). Камеральные проверки — не чаще одного раза в 3 года. В исключение из этих правил допускаются повторные налоговые проверки в случаях реорганизации или ликвидации организаций-налогоплательщиков, а также по решению вышестоящего налогового органа в порядке контроля за деятельностью налоговых инспекций, осуществляющих первичные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка заключается в анализе документов, представленных налогоплательщиком, — налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и др. Целью проверки является выявление отклонений от выполнения требований налогового законодательства в части своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Срок проверки — 3 месяца со дня представления налоговой декларации. Если налоговым органом выявлена недоимка, проверка завершается составлением требования об уплате налога и пени.

Выездная налоговая проверка представляет собой комплекс контрольных мероприятий, который кроме анализа документов включает в себя такие действия, как осмотр помещений налогоплательщика; инвентаризацию

его имущества; истребование и выемку документов и предметов; экспертизу. Срок проведения выездной налоговой проверки ограничивается 2 месяцами (ст. 89 НК). Однако он может быть продлен вышестоящим налоговым органом до 3 месяцев. По результатам выездной проверки при выявлении налоговых нарушений могут быть составлены: протокол об административном правонарушении; акт выездной налоговой проверки, который является основой производства по привлечению к налоговой ответственности (налогового производства); решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

9.2. Виды налогов, вносимые в бюджет предпринимателями. Специальные налоговые режимы, применяемые для налогообложения малого предпринимательства

1. Налог на добавленную стоимость, который является косвенным налогом, так как бремя налога, уплачиваемого предпринимателями, в конечном счете перелагается на потребителей товаров (работ, услуг). Тем самым для предпринимателей этот налог нейтрален. Объектом налогообложения в этом случае признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), ввозу товаров на территорию РФ, передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд предпринимателя и строительно-монтажных работ, осуществляемых для собственного потребления. НДС взимается по трем ставкам — 0, 10 и 20%. Нулевая ставка применяется при экспорте товаров (работ, услуг) и предполагает возмещение экспортеру уплаченного налога на добавленную стоимость. Таким образом проводится государственная протекционистская политика в отношении отечественных производителей товаров. Ставка в размере 10%, являясь льготной, применяется к товарам для детей и продовольственным товарам. Уплата НДС производится по общему правилу, ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2. Акцизы уплачиваются предпринимателями, реализующими произведенные, приобретенные или добытые ими подакцизные товары, а также ввозящими подакцизные товары на территорию РФ. Подакцизными товарами являются спирт этиловый, спиртосодержащая, алкогольная, табачная продукция, пиво, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, а также минеральное сырье — нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ. Ставки акциза установлены в абсолютных величинах за единицу измерения (например, 9 руб. 45 коп. за 1 литр шампанского вина) либо в процентах (например, 15% стоимости природного газа) (ст. 193 НК).

3. Налог на прибыль организаций. Его плательщиками являются российские и иностранные юридические лица. Объектом налога является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доход организации, уменьшенный на величину произведенных ею расходов (обоснованных и документально подтвержденных затрат). Ставка налога на прибыль составляет 24% и направляется в федеральный бюджет — 7,5%, бюджет субъекта РФ — 14,5%, в местный бюджет — 2%. Кроме того, предусмотрены специальные ставки по доходам в виде дивидендов (6 и 15%), по доходам по ценным бумагам (15 и 0%) и др. (ст. 284 НК РФ).

4. Подоходный налог с физических лиц уплачивается индивидуальным предпринимателем с суммы годового совокупного дохода за вычетом сумм, которые по закону не подлежат налогообложению, а также сумм произведенных и документально подтвержденных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности. Ставка налогообложения составляет 13% облагаемой базы. Для определенных видов доходов (выигрыши, материальная выгода и др.) ставка налогообложения составляет 30 и 35%. Налог уплачивается в три срока авансовыми платежами (15 июля, 15 октября и 15 января) и пересчитывается по итогам года при подаче налоговой декларации (не позднее 30 апреля).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, участвуют в уплате подоходного налога с физических лиц в качестве налоговых агентов. Они обязаны исчислять суммы налога, удерживать их и перечислять в бюджеты в полном объеме и в установленные сроки. Нарушение этих обязанностей влечет принудительное взыскание сумм недоимок, пени и применение ответственности по ст. 123 НК (штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет).

5. Единый социальный налог (взносы во внебюджетные фонды) заменил собой ранее существовавшие взносы организаций и индивидуальных предпринимателей, не имевшие режима налогов, в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В пределах единого социального налога платежи в каждый фонд осуществляются по раздельным ставкам обложения. При этом действует регрессивная шкала, предусматривающая уменьшение налогообложения по мере увеличения размера заработной платы работников. Максимальная ставка единого социального налога 35,6%.

6. Налог на имущество организаций. Он уплачивается организациями исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на их балансе. Предельная ставка налога (2% налоговой базы), может быть уменьшена субъектами РФ.

7. Налог на недвижимость, имеющий системное действие. Его введение субъектом РФ предполагает отмену налога на имущество организаций.

8. Земельный налог. Его взимание регулируется Законом РФ «О плате за землю», предусматривающим дифференцированное налогообложение сельскохозяйственных и городских земель, находящихся в собственности, владении или пользовании организаций и физических лиц. Конкретные ставки земельного налога устанавливаются законами субъектов РФ.

9. Налог на имущество физических лиц. Налогообложению подвергаются жилые дома, квартиры, садовые домики, иные строения, транспортные средства, находящихся в собственности граждан. Уплата этого налога не учитывается при уплате других налогов индивидуальными предпринимателями, является прямым обременением.

Упрощенная система налогообложения. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен с 1 января 2003 г. главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» части второй НК РФ. Этот специальный налоговый режим сменил применявшуюся до этой даты упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, которая была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (действовала с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ, вступивших в силу с 1 января 2002 г.).