Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. табл. 9.1):
Таблица 9.1
Показатели для исчисления суммы единого налога
| Вид предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в мес. (руб.) |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 5000 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 5000 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 8000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала (кв. м.) | 1200 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети | Торговое место | 6000 |
| Общественное питание | Площадь зала обслуживания посетителей (кв. м.) | 700 |
| Оказание автотранспортных услуг | Количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов | 4000 |
| Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 3000 |
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
9.3. Права и обязанности налогоплательщиков-предпринимателей
Каждый способный уплачивать налоги и сборы обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции, п. 1 ст. 3 НК). В отношении предпринимателей действует правило, согласно которому они подлежат налоговому учету независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога (п. 2 ст. 83).
Особенности налогового статуса индивидуальных предпринимателей и приравненных к ним частных нотариусов, детективов и охранников (ст. 11 НК) выражены в специальных правилах налогообложения, не применяемых к остальным физическим лицам (например, заявительный характер постановки на налоговый учет; необходимость сообщения в налоговые органы дополнительных сведений; уплата авансовых платежей и др.).
Организациями-налогоплательщиками признаются как российские, так и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации. При этом особенностью иностранных организаций является то, что их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, признаются самостоятельными плательщиками. Филиалы и иные обособленные подразделения российских юридических лиц самостоятельными налогоплательщиками не признаются, но на них возложены обязанности по уплате налогов и сборов юридических лиц по месту своего нахождения.
Учет налогоплательщиков в России построен на принципе множественности учета: а) по месту нахождения организации либо месту жительства индивидуального предпринимателя (не позднее 10 дней после государственной регистрации), б) по месту нахождения обособленного подразделения организации (в течение одного месяца после его создания), в) по месту нахождения недвижимого имущества организации (в течение 30 дней со дня его регистрации), г) по месту нахождения транспортных средств организации (в течение 30 дней со дня их регистрации).
Права налогоплательщиков могут быть подразделены на материальные, процедурные и процессуальные.
К материальным правам налогоплательщика относятся: право на получение от налоговых органов бесплатной информации и письменных разъяснений по вопросам налогообложения; право на использование налоговых льгот в соответствии с налоговым законодательством, право на получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, другие права, предусмотренные как в НК РФ, так и иных актах налогового законодательства. Так, налогоплательщик обязан уплачивать налоги по мере наступления конкретного срока их уплаты. Однако в случае затруднений уплаты налога в срок может быть изменен срок уплаты налога. Такое изменение приравнивается к получению налогоплательщиком кредита от государства и, как следствие, предполагается плата за пользование бюджетными средствами. Изменяя срок уплаты налога государство учитывает фактическое имущественное положение налогоплательщика, социальную значимость его деятельности и др.
К процедурным относятся права налогоплательщиков, реализуемые при осуществлении налогового контроля: право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, право представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок, право получать копии документов при проведении выемки, право получать копию акта выездной налоговой проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности, другие права, предусмотренные, в частности, в ст. ст. 80—104 НК.
Процессуальные права возникают и реализуются в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц (гл. 19 НК). Существенным моментом является право выбора налогоплательщиком способа защиты нарушенных прав. Налогоплательщик может избрать как административный, так и судебный порядок обжалования, при этом использование одного способа не исключает возможность обратиться ко второму.
Обязанности налогоплательщиков урегулированы более детально. Налоговые обязанности можно подразделить на общие и специальные, связанные с уплатой конкретных налогов.
К общим налоговым обязанностям относятся: обязанность встать на учет в налоговых органах; вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения; сохранять в течение четырех лет данные бухгалтерского учета и другие предусмотренные законодательством документы; представлять в налоговый орган налоговые декларации, бухгалтерскую отчетность; представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; иную информацию, в том числе сведения об открытии или закрытии счетов; об участии в российских и иностранных организациях; об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ; о реорганизации или ликвидации; об изменении места нахождения или места жительства; подвергаться мероприятиям налогового контроля — налоговым проверкам, инвентаризации, обследованиям, выемке документов и предметов и др.