¨ правильно ли начисляется износ по МБП(100или50% по Положению учётной политике). Малоценные предметы стоимостью 1/20 установленного лимита за единицу для ОС можно списывать в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих предметов на предприятии необходимо организовать надлежащий контроль за их движением. Стоимость спец инструмента и спец оснастки погашается в соответствии установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной по данным сметы расходов на их изготовление (приобретение) и в зависимости от запланированного выпуска продукции. Стоимость спец инструмента и спец приспособлений предназначенных для выполнения индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент их передачи в производство;
¨ своевременность проведения и правильность оформления и результатов инвентаризации МБП;
¨ на правильность учёта реализации МБП;
¨ на правильность отражения данных аналитического и синтетического учёта в главной книге и балансе.
Аудит использования материальных ресурсов.
Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов - с другой. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии с установленными нормами обеспечивает бесперебойность процессов производства продукции. На предприятии по важнейшим позициям материалов должны быть разработаны минимальными максимальными нормами, в пределах которых запасы отдельных наименований могут колебаться. Сравнение в фактической обеспечённости предприятия с запасами материалов по видам с установленной нормой в днях позволяет дать оценку их состояния.
Обобщающим показателем использования материальных ресурсов является материалоёмкость продукции и материалоотдача. Материалоёмкость определяется отношением расходов материалов за анализируемый период (в натуре или в рублях) к объёму выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года (соответственно на количество или стоимость в рублях). Этот показатель характеризует расход материалов на единицу продукции. Материалоотдача – показатель обратный показателю материалоёмкости, сравнивая эти показатели с аналогичными за предшествующие периоды или показателями родственных показателей можно судить об эффективности использования материальных ресурсов и возможных каналах хищений.
Аудит документов и правильность проведения и инвентаризации ТМЦ, денежных средств и расчётов.
Каждая организация ежегодно должно проводить инвентаризацию своего имущества и средств во всех сферах нахождения в целях обеспечения достоверности данных бух. учёта и отчётности.
Порядок проведения инвентаризаций на предприятии изложен в письме МФ СССР от 30.12.82.г.№179 “Об основных положениях по инвентаризации ОС, ТМЦ, денежных средств и расчётов” Аудитор проверяет наличие на предприятии текста Положения об инвентаризации, круг лиц, знакомых с основными правилами проведения инвентаризации, порядок сроки издания и конкретных приказов о проведении инвентаризации, путём опроса членов рабочих инвентаризационных комиссий устанавливает как реально проводилась инвентаризация. Он должен уделить особое внимание порядку проведения предприятием инвентаризации статей баланса. В зависимости от степени охвата проверкой средств организации различают полную (все без исключения средства организации) и частичную (1 или несколько видов хозсредств) инвентаризацию. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Кол-во плановых инвентаризаций в году, дата их проведения, перечень инвентаризируемых объектов устанавливается руководителем по представлению гл.бухгалера и хранить в тайне. Проведение инвентаризаций обязательно при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, при установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия. Инвентаризацию проводят специальная комиссия, назначаемая руководителем.
Проверив выполнение организацией этих исходных данных, аудитор должен затем рассмотреть весь комплекс работ, проводимых перед проведением, в процессе проведения и по результатам. Как определён характер излишек и недостач ТМЦ, значимость принятых руководителем мер по возмещению недостач, наказанию виновных и принятых мер профилактического содержания. По результатам инвентаризации иногда принимаются неправильные решения, способствующие совершению злоупотреблений (сокрытие недостач сырья и материалов под видом пересортицы; списание недостач на издержки производства; отнесения их на убытки или другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц). В качестве источников контроля используются решение инвентаризационных комиссий, записи в регистрах бухгалтерского учета и других документах. Такой анализ делается за несколько лет с целью установить скрытие направления хищения средств учредителей. Использование методов сопоставления способствует выявлению нарушений, допускаемых при составлении инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. К наиболее распространенным способам хищений, связанных с совершением подлогов в материалах инвентаризации относятся:
- приписки в инвентаризационных ведомостях недостающих материалов;
- при составлении инвентаризационных сличительных ведомостей ограничиваются составлением учетных и фактических остатков ТМЦ только по общей сумме, без определения результатов по количеству и сличению фактического наличия ТМЦ с учётными остатками по количеству, сорту и цене;
- предъявление комиссии ТМЦ одолженных у других организаций или материально ответственных лиц;
- предъявление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.
Признаки приписок в описях можно выявить следующими способами:
· одновременная и сквозная инвентаризация у нескольких взаимосвязанных материально ответственных лиц;
· сопоставление записей об остатках одних и тех же наименований материалов в описях на начало и конец учётного периода при отсутствии движения по проверяемым объектам учёта;
· сопоставление описей с черновиками комиссии, если они сохранились;
· сопоставление разных экземпляров одной описи.
Одним из способов сокрытия хищений в организациях является выписка из товарных документов, которыми оформляются несовершенные хозоперации, на получение или отпуск материальных ценностей. Иногда бестоварные операции используются для образования суммовых разниц с последующим присвоением. Эффективность бухгалтерской экспертизы этих фактов во многом зависит от правильного определения признаков, характеризующих возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками являются;
¨ несоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счёт фактур), находящихся у поставщика и получателя;
¨ отсутствие на учёте у получателя материала или учёт его в меньшем количестве, чем списано в расход поставщиком по документам;
¨ отсутствия платёжного требования предприятия-поставщика об оплате стоимости, каких либо материалов;
¨ отсутствие разрешения должностных лиц на внутреннее перемещение ТМЦ;
¨ отсутствие виз членов инвентаризационной комиссии на расходных документах, приложенных к последнему производственному отчёту перед проведением инвентаризации;
¨ несоответствие данных в документах о движении материалов и транспортных документах;
¨ факт отсутствия пропусков на вызов и доверенностей на получение материалов;
¨ отсутствие транспортных документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документов, свидетельствующих о перевозке материалов, а также документа на выплату з/п. за погрузочно-разгрузочные работы;
¨ подлоги (подделка даты, номера, подписей и др.) в транспортных документах (путевых листах) и в доверенностях на получение материалов;
¨ превышение количества отпущенных материалов, указанных в расходных документа предприятия-поставщика, над их поступлением и начальным остатком;
¨ наличие у предприятия поставщика документов о расходе материалов, которые не были оприходованы;
¨ превышение количества определённых материалов, указанных в инвентаризационной описи предприятия поставщика, над максимально возможным остатком.
Кроме того, к признакам, свидетельствующим о хищениях, при проведении инвентаризации следует отнести:
- не оговоренные исправления цен, количества и сумм определённых материалов в инвентаризационной описи;
- неправильное сбалансирование единиц материалов по страницам инвентаризационной описи;
- несоответствие количества единиц материальных ценностей по страницам описей количеству, указанному комиссией в общем итоге;
- неправильные таксировку и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;
- отсутствие в инвентаризационной описи расписки МОЛ или подписей всех членов комиссии;
- наличие на описи подписи сдавшего ценности и отсутствие подписи принявшего;
- наличие 2 равных экземпляров инвентаризационной описи, в которых указано разное количество определённых материальных ценностей и др.
Аудитору следует помнить, что обнаруженные при проверке документов формальные признаки сами по себе не являются прямым свидетельством бес товарности операций. Они могут быть результатом ошибок лиц оформляющих первичные документы. Дополнительно нужно применять другие методы.
Следует проверить своевременно ли организация направляет в следственные органы материалы по недостачам, злоупотреблениям и хищениям.
Выводы, предложения и решения комиссии оформляется протоколом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения предприятие должно принять соответствующие решения и внести при необходимости коррективы во взаимоотношения между структурами с отражением в бухучёте в соответствие с Положением об инвентаризации.