Страхователю на недоимку образовавшуюся в результате истечения сроков выплаты страховых платежей начисляются пени. В Курганском региональном отделении фонда социального страхования начисление пени производится работниками отделов:
• финансов, бухучета и отчетности;
• контрольно-ревизионного отдела;
• отдела уполномоченных.
В отделе финансов бухучета и отчетности начисление пени страхователям производится после сдачи организациями-страхователями расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации Форма - 4 ФСС РФ. Начисление пени за отчетный период производится по акту камеральной проверки.
Аналитический учет доходов и расходов в организациях - страхователях ведется в накопительных ведомостях доходов по социальному страхованию и накопительной ведомости расходования средств по социальному страхованию. Данные из них переносятся в таблицу 2 строку 15 (помесячно) и таблицу 3 (по видам расходов) расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования.
Суммы произведенных расходов и поступлений по социальному страхованию заносятся в расчетную ведомость соответственно распределению их по счетам бухгалтерского учета. Расчетная ведомость должна полностью соответствовать данным расчетов по социальному страхованию в главной книге, счета 69-1 плана счетов организаций предприятий и счета 171 плана счетов бюджетных учреждений. Не соответствие данных в расчетной ведомости и главной книге может свидетельствовать о нарушении расчетной дисциплины и при проведении документальной ревизии привести к начислению штрафных санкций.
Также необходимо обратить внимание на соответствие суммы входящих остатков в расчетной ведомости и суммы остатка задолженности по расчетам по социальному страхованию в главной книге. Бывают случаи, когда входящие остатки в расчетной ведомости превышают входящие остатки расчетов в главной книге. Такое несоответствие может привести к излишнему начислению пени и штрафных санкций. Это может быть связано с недостоверностью отчетных данных в части завышения доходов или занижения в расходной части. Задачей администрации страхователя является выяснение причин несоответствия и внесение исправления в отчетные данные.
Для начисления пени в бухгалтерии определяют тех страхователей, из которых в отчетном периоде образовалась просроченная задолженность перед Фондом социального страхования. Определение этой задолженности производится на основании отчетных данных. Для каждого страхователя определяется сальдо задолженности на начало отчетного периода и даты его изменения. Определяются процентные числа и сумма пени по дням отчетного периода. Данная сумма заносится в строку 3 таблицы 2 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, а акт камеральной проверки предъявляется администрации страхователя. В случае несогласия страхователя с исполнительными органами Фонда по вопросам взыскания недоимки, начисления пени и иных штрафных санкций, он имеет право обратиться в вышестоящие органы Фонда либо в арбитражный суд.
Для учета начисленных штрафных санкций сумма пени по каждому страхователю заносится в журнал-ордер №7.
Рассмотрим последовательность начисления пени для одной из курганских организаций. Для того, чтобы полнее разобрать все изменения в процентных ставках начисления пени рассмотрим период, когда производилось больше всего изменений, т.е. за 3 квартал 1998 года. Для расчета начисления пени необходимо рассмотреть расчетные ведомости страхователя формы-4 ФСС РФ за три отчетных периода. В. данном случае необходимо рассмотреть расчетные ведомости за 3 месяца (таблица ), за 6 месяцев (таблица ) и за 9 месяцев (таблица). Расчет пени начинается с отчетной формы-4ФСС за предыдущий (второй) квартал (таблица).
Таблица
Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 3 месяца 1998 года
(таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ»)
| Статьи | Сумма | Статьи | Сумма | ||
| Остаток задолженности за страхователем на начало года | 1 | 160 476 240 < | Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года | 14 | |
| В т.ч. пени и штрафные санкции | 1а | 46 531 039 | Зачтено расходов по социальному страхованию | 15 | 113 112 462 |
| Начислено страховых взносов | 2 | 286 252 272 | На начало квартала | 0 | |
| на начало квартала | 0 | За отчетный квартал | 113 112 462 | ||
| за отчетный квартал | 286 252 272 | 1-месяц | 31 241 930 | ||
| 1-месяц | 48 731 111 | 2-месяц | 32 555 426 | ||
| 2-месяц | 58 133 968 | 3-месяц | 49 315 106 | ||
| 3-месяц | 179 387 193 | Перечислено на текущий счет по социальному страхованию | 16 | 3 460 665 | |
| Начислено пени | 3 | 0 | на начало квартала | 0 | |
| Начислено по актам взносов | 4 | 0 | за отчетный квартал | 3 460 665 | |
| пени | 5 | 0 | 1-месяц | 1 146 973 | |
| Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям | 6 | 683 029 | 2-месяц | 713 087 | |
| Получено за путевки | 7 | 2 248 000 | 3-месяц | 1 600 605 | |
| Не принято к зачету расходов | 8 | 0 | в том числе претензии | 16а | 0 |
| Взыскано штрафов | 9 | 0 | Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций | 17 | 0 |
| Сокрытый фонд оплаты труда | 10 | 0 | в том числе претензии | 17а | 0 |
| Получено от отделения Фонда на расчетный счет | 11 а | 0 | Всего зачтено и уплачено (14-17) | 18 | 116 573 127 |
| Дотация на путевки | 11 6 | 21 280 00 | Задолженность за страхователем на конец отчетного периода | 19 | 354 366 414 |
| Всего следует к платежу (1-11а) | 12 | 470 939 541 | в том числе пени и штрафные санкции | 19а | 46 531 039 |
| Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода | 13 | 0 | в том числе просроченная задолженность | 20 | 174 832 259 |
Согласно отчету просроченная задолженность сложилась в размере 440693219 руб., поэтому первой строчкой мы вносим с датой 30.06.98. по дебету сумму 440683219 руб., эта же сумма переносится в колонку «Сальдо, сумма просроченной задолженности» (таблица).
Таблица
Пример расчетов по средствам Фонда социального страхования за 6 месяцев 1998 года
(таблица 2 «Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ)
| Статьи | Сумма | Статьи | Сумма | ||
| Остаток задолженности за страхователем на начало года | 1 | 160 476 240 | Остаток задолженности за отделением Фонда на начало года | 14 | 0 |
| В т.ч. пени и штрафные санкции | 1а | 46 531 039 | Зачтено расходов по социальному страхованию | 15 | 297 200 327 |
| Начислено страховых взносов | 2 | 648 794 483 | На начало квартала | 113 112 462 | |
| на начало квартала | 286 252 272 | За отчетный квартал | 184 087 865 | ||
| за отчетный квартал | 362 542 211 | 1-месяц | 60 709 792 | ||
| 1-месяц | 115 797 712 | 2-месяц | 55 654 721 | ||
| 2-месяц | 113 225 275 | 3-месяц | 67 723 352 | ||
| 3-месяц | 113 519 224 | Перечислено на текущий счет по социальному страхованию | 16 | 16 321 295 | |
| Начислено пени | 3 | 134 649 921 | на начало квартала | 3 460 665 | |
| Начислено по актам взносов | 4 | 0 | за отчетный квартал | 12 £60 630 | |
| пени | 5 | 0 | 1-месяц | 5 714 3^2 | |
| Возмещены пособия по трудовым увечьям и профзаболеваниям | 6 | 4 179 506 | 2-месяц | 3 289 807 | |
| Получено за путевки | 7 | 5 996 000 | 3-месяц | 3 856 431 | |
| Не принято к зачету расходов | 8 | 0 | в том числе претензии | 16а | 0 |
| Взыскано штрафов | 9 | 0 | Перечислено на счет ФСС пени и финансовых санкций | 17 | 0 |
| Сокрытый фонд оплаты труда | 10 | 0 | в том числе претензии | 17а | 0 |
| Получено от отделения Фонда на расчетный счет | 11 а | 0 | Всего зачтено и уплачено (14-17) | 18 | 313 521 622 |
| Дотация на путевки | 11 6 | 34 340 000 | Задолженность за страхователем на конец отчетного периода | 19 | 674 914 528 |
| Всего следует к платежу (1-11а) | 12 | 988 436 150 | в том числе пени и штрафные санкции | 19а | 181 180 960 |
| Задолженность за отделением Фонда на конец отчетного периода | 13 | 0 | в том числе просроченная задолженность | 20 | 440 693 219 |
Согласно расчетной ведомости по Форме-4ФСС за 9 месяцев (таблица ) перечисления за июль составили у организации 3872126 рублей в погашение задолженности. Эти суммы были перечислены в разные сроки 4 платежными поручениями с разными отметками банка. Согласно «Инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования» днем уплаты страховых взносов и других платежей считается день списания банком суммы платежа со счета страхователя, независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет Фонда – при перечислении суммы платежа со счета страхователя в банке, день внесения денежных сумм в соответствующий банк – при уплате наличными. Поэтому при начислении пени в качестве даты поступления средств берется дата банковской отметки о приеме денег от страхователя.