Д50К71 – возврат подотчетных сумм.
По кредиту счета отражается расход наличных денег:
Д70К50 – выдана заработная плата.
Д71К50 – выданы деньги подотчетным лицам.
Д26К50 – оплачены мелкие общехозяйственные расходы.
Д51К50 – внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет.
Синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере №1 по кредиту счета и в ведомости №1 по дебету счета. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.
Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере №1. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости №1 как сальдо на конец месяца.
2.4 Учет денежных средств на расчетном счете
Предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк специальное заявление на открытие счета, карточку с образцами подписей руководителями и гл. бухгалтера и оттиском печати, копии учредительных документов (Устав).
Наличные деньги из кассы на расчетный счет вносят на основании объявления на взнос наличных денег. Средства, поступающие от различных организаций, банк зачисляет на расчетный счет на основании документов этих организаций о перечислении долга.
С расчетного счета производятся различные платежи: за полученные от других организаций товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу, по обязательствам перед государственным бюджетом и т.д. Платежи производятся на основании распорядительных документов хозяйства и по платежным документам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и другие документы. По денежному чеку банк выдает наличные деньги. По платежному поручению производится безналичное перечисление средств на счет другой организации.
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятие периодически получает из банка выписки из расчетного счета. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей и прилагаются соответствующие документы. В них указываются: номер расчетного счета; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки; фиксируются суммы перечислений (либо увеличивающие, либо уменьшающие сальдо счета); остаток средств на дату выписки. Выписка является основанием для бухгалтерских записей по счету 51.
Учет движения денежных средств ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств:
Д51К62 – поступила выручка от покупателей (аванс).
Д51К76 – поступила задолженность от прочих дебиторов.
Д51К66 – поступил краткосрочный кредит банка.
По кредиту счета 51 отражается перечисление денежных средств:
Д60К51 – перечислена задолженность поставщикам.
Д68К51 – перечислена задолженность по налогам в бюджет.
Д69К51 – перечислена задолженность органам социального страхования и обеспечения.
Д76К51 – уплачена задолженность прочим кредиторам.
Д50К51 – получены наличные деньги в кассу.
Синтетический учет по счету 51 ведется в журнале-ордере №2, в котором отражаются кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов. Записи делают на основании выписок банка. Дебетовые обороты отражаются в ведомости №2 на обороте журнала-ордера. В конце месяца выводится сальдо. В СПК «Ленина» ведением учета в журнале-ордере №2 занимается гл. бухгалтер.
Схема счета 51, отражающая движение по нему в СПК «Ленина» за март 2004 года, дана ниже:
Сч. 51 – Расчетный счет
| Дт | Кт |
| СН – 0,00191300СК – 0,00 | 191380,27 |
2.5 Учет денежных средств на прочих счетах в банке
На специальных счетах в банках учитывают наличие и движение средств, предназначенных на целевые нужды. В СПК «Ленина» на этом счете отражаются средства, предназначенные для уплаты за реструктуризацию долга по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды согласно соглашению о реструктуризации долгов. СПК «Ленина» вошел в программу финансового оздоровления, и свою задолженность по состоянию на 1 апреля 2003 года в сумме 7284 тыс. руб., в том числе основной долг – 2714 тыс. руб., пени – 4570 тыс. руб., реструктурировали на 6 лет. Спецсчет открыт в ОАО «Россельхозбанк» г. Улан-Удэ.
Учет ведется на активном счете 55. Поступление отражается по дебету счета:
Д55К51 – поступили денежные средства на спецсчет с расчетного счета.
По кредиту – перечисление денежных средств:
Д91К55 – погашена задолженность по реструктуризации долга.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере №3. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов.
Схема счета 55, отражающая движение по нему за февраль 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 55 – Специальные счета в банках
| Дт | Кт |
| СН – 0,005650СК– 18,91 | 5631,09 |
2.6 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
На основании заключенные договоров расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют:
- за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги;
- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчетные документы по которым от поставщиков или подрядчиков не поступили;
- за полученные услуги по перевозкам, за все виды услуг связи и т.д.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. По дебету учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, предварительные платежи поставщикам.
Д10К60 – оприходованы материалы, полученные от поставщика.
Д19К60 – на сумму НДС по приобретенным материалам.
Д60К51 – погашена задолженность поставщикам.
Основным документом по расчетам с поставщиками является счет-фактура. На ее основании оформляются платежные документы на перечисление задолженности.
Аналитический учета по счету 60 ведется по каждому предъявленному счет, по каждому поставщику и подрядчику.
Основным регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер №6 и приложение к нему (реестр операций с поставщиками и подрядчиками). На основании поступающих первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносятся в журнал-ордер №6.
Записи по кредиту счета 60 (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей, затрат на производство и т.д. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60 (записи об оплате поставщикам и подрядчикам) с корреспонденции с кредитуемыми счетами (счета по учету денежных средств и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются общей суммой к оплате.
В конце месяца в журнале-ордере №6 выводятся остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги. Затем выводят обобщенные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Расчеты сельхозпредприятий с заготовительными организациями и другими покупателями учитывают на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету показывают начисление задолженности за проданную продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности.
При этом делаются следующие записи:
Д62К90 –отгружена продукция покупателям и предъявлены расчетные документы.
Д51К62 – поступила оплата за проданную продукцию.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя. Синтетический учет – в журнале-ордере №11.
Схема счета 60, движение за март месяц 2004 года по СПК «Ленина»:
Сч. 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками
| Дт | Кт |
| СН – 38209,1463418СК – 32204,08 | СН – 104729,8865878,67СК – 101185,49 |
2.7 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Для расчетов по платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в бюджет; по дебету – задолженность хозяйству.
СПК «Ленина» до конца 2003 года производил платежи в бюджет по НДС, налогу с продаж, земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу. К счету 68 были открыты следующие субсчета:
68/1 – налог с продаж.
68/2 – НДС.
68/3 – НДФЛ.
68/4 – земельный налог.
68/5 – транспортный налог.
68/7 – прочие налоги
Также выделен отдельный субсчет по реструктуризации задолженности по налогам – 68/6. СПК «Ленина» вошли в программу финансового оздоровления, и сумму задолженности по налогам и сборам в размере 7284 тыс. руб., в том числе основной долг – 2714 тыс. руб., пени – 4570 тыс. руб. реструктурировали на 6 лет.
С 1.01.2004 года СПК «Ленина» перешел на уплату Единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения при этом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом является год. Отчетным периодом является полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, которые определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Исчисление налога производится как соответствующая налоговой ставке процентная ставка налоговой базы. Первый авансовый платеж налога СПК «Ленина» должен произвести по окончании I полугодия 2004 г.