29 – на стоимость перевозок для прочих производств и хозяйств;
90 – на стоимость перевозок на сторону и по реализации продукции.
В конце года определяют фактическую себестоимость тонно-километра. Для этого находят общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету, за вычетом стоимости отработанного масла и возвратных материалов, и делят на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. Затем плановая себестоимость доводится до фактической.
Учет затрат на субсчете 23/4:
Учет затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. В течение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расхода нефтепродуктов. В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта, прочих затрат.
Таблица 8
Распределение условных га по СПК «Ленина» за февраль месяц 2004 года.
| № | Подразделения | Усл. га | Сумма, руб. | Счет, шифр |
| 1 | Арендная бригада Тарасенко. | 12,29 | 1966,4 | 20/2 |
| 2 | -//- Горбунов | 2,66 | 425,6 | 20/2 |
| 3 | -//- Прокопьев | 0,88 | 140,8 | -//- |
| 4 | -//- Дамбаев | 0,98 | 156,8 | -//- |
| 5 | ОТФ Жаргалов | 4,9 | 784 | -//- |
| 6 | ОТФ Будаев | 3,4 | 544 | -//- |
| 7 | СТФ | 0,2 | 32 | -//- |
| 8 | 08, ОТФ Турбянов | 5,3 | 848 | 08/1 |
| 9 | Заготовка леса | 48,3 | 7728 | 20/3 |
| 10 | Заготовка дров | 12,38 | 1980,8 | 20/3 |
| 11 | МТМ | 16,1 | 2576 | 23 |
| 12 | Животноводство | 13,5 | 2160 | 25/2 |
| 13 | Контора | 2,91 | 465,6 | 26 |
| Итого: | 123,8 | 19808 | х |
2.22 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом. К общепроизводственным расходам относят затрат, связанные с организацией производства и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием.
Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счета 25 «Общепроизводственные расходы». К нему в учете СПК «Ленина» открыты два субсчета:
25/1 – Общепроизводственные расходы растениеводства;
25/2 – общепроизводственные расходы животноводства
Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат, отчетов о движении материальных ценностей и других документов составляют лицевые счета подразделений по общепроизводственным расходам.
По дебету счет 25 корреспондирует с кредитом счетов:
70, 69 – на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования;
02 – на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;
10 – на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.
В лицевом счете суммы общепроизводственных расходов учитывают отдельно по растениеводству и животноводству.
Ежемесячно суммы, учтенные на счете 25, распределяются по нормативу по назначению. В конце сумма корректируется до фактической. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитываются затраты, а по кредиту их списывают.
При записях суммы общехозяйственных расходов данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:
02 – на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;
10 – на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;
23 – на стоимость услуг вспомогательных производств;
60 – на стоимость выполненных услуг сторонних организаций;
70, 69 – на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу и отчислений органам социального обеспечения; и т.д.
С кредита счета 26 учтенные суммы в плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных производств. Распределение общехозяйственных расходов производят пропорционально общей сумме затрат.
На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают такие затраты, которые произведены в текущем году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года.
В течение года по дебету счета 97 учитывают все произведенные за года расходы. По кредиту учитываются суммы, которые могут быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году (основное производство, ОПР, ОХР).
На основании первичных документов заполняют лицевой счет по счету 97. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей. Там же отражается списание фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевого счета делают записи в журнал-ордер №10 по кредиту счета 97.
2.23 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства
Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету учитываются затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающим итогом. В конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Объектами учета затрат в отрасли являются: сельскохозяйственные культуры; сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.
Статьи затрат:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
Семена и посадочный материал.
Удобрения минеральные и органические.
Средства защиты растений.
Содержание основных средств.
Работы и услуги.
Организация производства и управления.
Прочие затраты.
Все записи в учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат, предметов труда, средств труда и выхода продукции. Документы по учету затрат труда: учетные листы тракториста-машиниста, наряды, табель учета рабочего времени. Документы по учету затрат предметов труда: акты расхода семян и другие документы по расходу материальных ценностей. Документы по учету выхода продукции: реестр отправки зерна с поля и т.д.
На основании первичных документов производят записи в накопительной ведомости учета затрат. В конце месяца по каждой работе и культуре в ведомости подсчитывают итоги затрат.
Аналитический учет ведется в лицевом счете подразделения.
Итоговые данные переносятся в журнал-ордер №10.
Корреспонденции счетов: по дебету счета 20/1
Д20/1К02 – начислена амортизация на основные средства.
Д20/1К10 – отпущены материалы в основное производство.
Д20/1К23 – услуги вспомогательных производств.
Д20/1К25/1 – общепроизводственные расходы.
Д20/1К26 – общехозяйственные расходы.
По кредиту счета 20/1:
Д43К20/1 – оприходована готовая продукция.
Д10К20/1 – оприходованы семена и корма.
В конце отчетного года учет затрат в растениеводстве заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции. При исчислении себестоимости продукции затраты распределяют на основную и побочную продукцию, используемую в хозяйстве.
В СПК «Ленина» применяют способ распределения затрат на основе использования специальных коэффициентов.
При определении себестоимости единицы продукции предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции, и делят на ее валовой выход.
2.24 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства
Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету отражаются затраты, по кредиту – выход продукции.
Объектами учета затрат являются виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот, овцеводство и т.д.
Статьи затрат:
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
Средства защиты животных.
Корма.
Содержание основных средств.
Работы и услуги.
Организация производства и управления.
Потери от падежа животных.
Прочие затраты.
Начисление оплаты труда животноводам производится за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты необходимы документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода, акты на перевод животных из группы в группу. Учет отработанного времени ведется в табеле учета рабочего времени.
Документы по учету расходов предметов труда: ведомость учета расхода кормов, накладные на отпуск материалов. Выход продукции фиксируется в различных документах: журналы учета надоя молока, акт настрига и приема шерсти, акт на оприходование приплода животных и т.д.
Обобщение данных о затратах и выходе продукции производится в лицевом счете подразделения. Открывается на каждую арендную бригаду, чабанскую бригаду.
Итоговые данные лицевых счетов переносятся в журнал-ордер №10.
Корреспонденции по дебету счета 20/2:
Д20/2К02 – начислена амортизация основных средств отрасли животноводства.
Д20/2К10 – отпущены материалы в производство.
Д20/2К23 – услуги вспомогательных производств.
Д20/2К25/2 – общепроизводственные расходы.
Д20/2К26 – общехозяйственные расходы.
По кредиту счета 20/2:
Д43К20/2 – оприходована готовая продукция.
Д10К20/2 – оприходована побочная продукция.
Д11К20/2 – оприходован прирост живой массы.
Объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, шерсть, приплод, прирост живой массы.