Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:
создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл. 1.2).
Таблица 1.2 Порядок создания резерва по дебиторской задолженности
| Срок возникновения сомнительной задолженности | Сумма создаваемого резерва |
| Свыше 90 дней | Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности |
| От 45 до 90 дней (включительно) | 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности |
| До 45 дней | Не увеличивает сумму создаваемого резерва |
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью: Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы", К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью: Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.,
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"
сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Списание задолженности без создания резерва
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При этом производится запись:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.,
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
1.4 Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Кора" зарегистрировано 05.04.1997 года и ведет свою деятельность соответственно Гражданскому Кодексу Российской Федерации.
Согласно Учетной политике ООО "Кора", утвержденной 27.12.2007, уставный капитал предприятия составляет 10160 тыс. рублей.
Резервный фонд предприятие считает целесообразным не создавать.
Общество является коммерческой организацией. Целью создания и деятельности предприятия является оптовая и розничная торговля.
В частности организация занимается оптово-розничной торговлей:
- товарами народного потребления;
- алкоголем;
- медикаментами.
Офис, склады и другие подсобные помещения предприятия расположены в Краснодарском Крае. Адрес: 347500, Российская Федерация Краснодарский край, г. Армавир, ул. Володарского, 1.
ООО "Кора" в процессе своей деятельности взаимодействует с множеством физических и юридических лиц. Данный факт способствует наиболее качественному обслуживанию и приемлемо выгодным партнерским отношениям.
На 1 января 2007 года дебиторская задолженность предприятия составила 12605 тыс. рублей, а кредиторская 17217 тыс. рублей.
Объектом бухгалтерского учета в обществе является имущество, его обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его финансово-хозяйственной деятельности.
В соответствии с бухгалтерской финансовой годовой отчетностью 2007г. рентабельность реализованной продукции, работ, услуг составила 4,9 %.
По полученным данным составлен рабочий документ "Лист предварительного планирования" предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Он показывает, что по результатам предварительного планирования принято решение направить аудиторскую группу в количестве 6 человек, включая руководителя группы и юриста. Поскольку такая группа способна в установленное время изучить тот объем документации, что необходим для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
ООО "Кора" реализует оптом и в розницу товары народного потребления, медикаменты, бытовую химию. Так же у предприятия имеется в собственности два магазина.
В ходе исследования выявлены основные поставщики и покупатели, с которыми работает предприятие.
Выявление основных конкурентов проводилось в результате сравнительного анализа отрасли в районе, в котором работает проверяемое предприятие.
Конкурентные отношения выражены сильно.
Основной рынок сбыта ООО "Кора" это близлежащие районы Краснодарского и Ставропольского края и республики Адыгея.
Ценообразование полностью зависит от ситуации на рынке данной продукции.
Эти знания о деятельности клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.
Основными органами регулирования деятельности ООО "Кора" являются:
- РосПотребНадзор;
- Отдел торговли Краснодарского края;
- Налоговые органы.
Также выявлено, что уровень неотъемлемого риска является средним, так же информация применяется при оценке средств контроля. В частности исследование не исключает подверженности остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, но их уровень по предварительным оценкам не будет столь существенным.
Таблица 1.3 Анализ технико-экономических результатов ООО "Кора"
| Показатели | Единица измерения | 2006 год | 2007 год | Абсолютное отклонение | Темпы роста | Темпы прироста |
| Количественные показатели | ||||||
| Объем реализации продукции | Тыс. руб. | 185171 | 196813 | 11642 | 106,29% | 6,29% |
| Себестоимость продукции (полная) | Тыс. руб. | 160948 | 166725 | 5777 | 103,59% | 3,59% |
| Прибыль от реализации продукции (валовая прибыль) | Тыс. руб. | 5838 | 9045 | 3207 | 154,93% | 54,93% |
| Чистая прибыль | Тыс. руб. | 2336 | 975 | -1361 | 41,74% | -58,26% |
| Численность работающих | Чел. | 17 | 19 | 2 | 111,76% | 11,76% |
| Среднегодовая стоимость основных фондов | Тыс. руб. | 12574 | 12314 | -260 | 97,93% | -2,07% |
| Среднегодовой остаток оборотных средств | Тыс. руб. | 35219 | 41769 | 6550 | 118,60% | 18,60% |
| Качественные показатели | ||||||
| Выработка на одного работающего | Тыс. руб. | 10829 | 10359 | -470 | 95,66% | -4,34% |
| Затраты на 1 рубль объема реализации продукции | Руб. | 0,87 | 0,85 | -0,02 | 97,70% | -2,30% |
В 2007 году произошло увеличение объема реализации продукции на 11642 тыс.руб. (6,29%), а также увеличение полной себестоимости продукции на 5777 тыс.руб. (3,59%). Однако темпы роста объема реализации продукции превышают темпы роста полной себестоимости продукции. Об этом свидетельствует и увеличение прибыли от реализации продукции в 2007 году на 3207 тыс.руб. (54,93%) по сравнению с 2006годом.
Также наблюдается увеличение численности работающих на предприятии на 2 человека.
Выработка на одного работающего на предприятии уменьшилась на 470 тыс.руб. (4,34%) по сравнению с 2006 годом, что ставит под сомнение целесообразность дополнительного найма работников.