Показатель затрат на 1 руб. реализации снизился в 2007 году по сравнению с 2007 годом на 2 копейки, что говорит о снижении себестоимости и увеличении прибыли в 2007 году.
Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности
2.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии
Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:
а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленным порядком;
в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
г) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.
В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета:
разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;
подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре;
сплошная нумерация создаваемых документов;
регистрация документов в специальных журналах;
подшивка копий документов в специальные папки;
надлежащим образом организованный документооборот;
встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
сверки расчетов;
инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета.
Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.
Определим уровень существенности для ООО "Кора".
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 2.1. Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Таблица 2.1Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, млн. руб. | Доля, (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 2026 | 5 | 101,3 |
| Валовой объем реализации без НДС | 196813 | 2 | 3936,26 |
| Валюта баланса | 62080 | 2 | 1241,6 |
| Собственный капитал | 10547 | 10 | 1054,7 |
| Общие затраты | 166725 | 2 | 3334,5 |
Кроме того, как видно из данных табл. 2.1, разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5) : 5 = 1933,7 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение — 101,3 и наибольшее значение — 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.
(3936,26-1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1933,7-101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина: (1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20 %, например до 2000 тыс. руб.:
(2000-1876,9) : 1876,9 x 100% = 6,56%.
Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО "Кора".
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по аренде недвижимого имущества в ООО "Кора", можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Таблица 2.2 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Кора"
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | ||
| Да | Нет | Нет ответа | ||
| 1 | Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками | |||
| -наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;- полнота и своевременность оприходования;- верность оплаты;- соблюдение сроков исковой давности.- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.- проводилась ли инвентаризация расчетов;- полнота оприходования материальных ценностей;- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;-правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";- соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов. | ++++++++++ | - | + | |
| 2 | Аудит расчетов с покупателями и заказчиками | |||
| - заключены ли договора поставки продукции;- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;- правильность ведения аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе. | +++++ | |||
| 3 | Аудит расчетов с подотчетными лицами | |||
| - имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);- имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;- правильность и своевременность составления авансовых отчетов; | ++++ | |||
| - правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;- наличие оправдательных документов;- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;- правильность возмещения затрат на представительские расходы.- -правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;- правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";- соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и главной книге.- начисления страховых взносов;- правильность применения тарифов страховых взносов;- своевременность и обоснованность начисления пособий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); | ++++++++++++ | |||
| 4. | Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами | |||
| - правильность определения фонда оплаты труда для | + | |||
| - правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и региональный бюджет и административно-территориальных образований РФ;- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия. | ++++++++ | |||
| 5 | Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами | |||
| - правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;- правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе. | +++++ | ++ | ||
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.