2.2 Подготовка программы аудита кассовых операций
Развитием Общего плана аудита является Программа аудита. Она определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение различных процедур аудита.
Каждую проводимую аудиторскую процедуру необходимо обозначить номером или кодом, с тем, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать на них ссылки в своих рабочих документах [7; стр. 48].
Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций), второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4), третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения [1; стр. 406].
Программа аудита составляется в виде тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Тесты средств контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Они также помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта [7; стр. 48].
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать [1; стр. 198].
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета, аудиторского заключения и основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.
Документальным итогом планирования проверки являются Программа аудита и рабочие материалы, сгруппированные в постоянные и текущие аудиторские файлы [7; стр. 48].
При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:
· нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?
· выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?
· удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?
· существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения беспокоящие клиента?
· полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?
· по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?
Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов.
По окончании процесса планирования аудита Общий план и Программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке [1; стр. 199].
3. Аудиторская проверка кассовых операций на примере ООО «Луч»
3.1 Составление плана и программы аудита кассовых операций
Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:
1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.
3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.
4. Проверка организации материальной ответственности.
5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.
6. Документальное оформление движения наличности.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.
По результатам проверки необходимо составить отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
Нам необходимо проверить кассовые операции ООО «Луч» за 1 квартал 2008 года. При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
Для обеспечения полноты формируемой информации, а также для предотвращения повторных процедур необходимо предусмотреть сопоставление полученных данных.
Перечень вопросов представлен в таблице №3.
Таблица № 3 - Вопросник для обследования кассовых операций и составления плана и программы проверки в ООО «Луч»
| № п/п | Вопрос | Документ, который следует запросить | Назначенная аудиторская процедура | Варианты ответов |
| 1 | Установлена ли сигнализация в кассе? | - | - | Нет |
| 2 | Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу? | - | - | Да |
| 3 | Заключен ли договор на охрану? | - | - | Нет |
| 4 | Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные? | - | - | Нет |
| 5 | Инкассируется ли данная организация? | - | - | Нет |
| 6 | Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)? | - | - | Да |
| 7 | Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? | - | - | Да |
| 8 | Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качеств руководителя предприятия? | Образец подписи руководителя | «Касса 1.2.2» | Руководителю предприятия |
| 9 | Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера? | Письменные распоряжения, образцы подписей | «Касса 1.2.1» | Да |
| 10 | Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ) | - | - | Нет |
| 11 | Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? | - | Нет | |
| 12 | Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности? | - | - | Нет |
| 13 | Ведется ли журнал выданных доверенностей? | Журнал доверенностей | «Касса 2.3.1» | Да |
| 14 | Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? | Договор о полной мат. ответственности | «Касса 3.1.3» | Да |
| 15 | В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? | Лимит остатка денег в кассе установ. банком | «Касса 5.1.2» | 3000 руб. |
| 16 | Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? | - | - | Нет |
| 17 | Проводятся ли внезапные проверки кассы? | - | - | Нет |
| 18 | Периодичность плановых инвентаризаций кассы. | Приказ об инвентаризации кассы | - | 1 раз в год |
| 19 | Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер? | Приказ о составе инвен. комиссий | - | Да |
| 20 | Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | - | - | Нет |
| 21 | Ведется ли на предприятии кассовая книга? | Кассовая книга | «Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2» | Да |
| 22 | Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей? | - | - | Нет |
| 23 | Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды | Да | |
| 24 | Установлен ли срок на который они выдаются? | - | - | Нет |
| 25 | Составляет ли кассир реестр депонированных сумм? | - | - | Нет |
| 26 | Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? | - | - | Нет |
По результатам опроса видно, что кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, из чего следует, что планировать проверку можно в обычном порядке, для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.
План аудита кассовых операций приведен в таблице №4.
Проверяемая организация ООО «Луч»
Период аудита с 20 апреля по 29 апреля 2007 года
Количество человеко-часов 64
Руководитель аудиторской группы Иванова А.С.
Состав аудиторской группы Иванова А.С., Пшеницина О.Н.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица №4 - Общий план аудита кассовых операций
| № раздела аудита | Наименование раздела (планируемые виды работ) | Этапы | Категории специалистов | Изменения в ходе аудита | ||
| За 1 кв. 2008г. | За 2 кв. 2008г. | За 3 кв. 2008г. | ||||
| 1 | Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля | С 20.04.08 по 22.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помощник аудитора | Нет |
| 2 | Аудит движения денежных средств | С 22.04.08по 26.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помощник аудитора | Нет |
| 3 | Аудит сводного учета движения денежных средств | С 26.04.08по 29.04.08 | Х | Х | Старший аудитор помощник аудитора | Нет |
После того, как общий план аудита составлен, необходимо составить программу аудита. Программа должна представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице №5.