Система учета и аудита расчетов по оплате труда (стр. 17 из 19)
44. Макарьев Н.Н. Проверка списания организациями расходов по оплате труда // Налоговый вестник.- 2007.- № 6.- С.24-28.
45. Мацкявечене Е. Оплата труда: новости учета и отчетности. // Налоги.- 2006.- № 11.- С.5.
46. Меньшикова О. Заработная плата или «пособие по труду» // Вопросы экономики.- 2007.- № 1.- С.46
47. Меньшикова О. Заработная плата или «пособие по труду» // Вопросы экономики.- 2007.- № 1.- С.44-49.
48. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний // Референт. - 2000. - № 3. – С. 4.
49. Огиренко Е.А. Что изменилось в учете и налогообложении // Главбух - 2005. - N8 – С. 62.
50. Парушина Н.В. Аудит расчетов по оплате труда // Аудитор - 2006, №1. – С. 43.
51. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов - М.: Юнити-Дана, 2007.- С.
52. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.19 94 № 170.
53. Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 01.07.95г. № 661 от 20.11.95 и № 273 от 11.03.97г.
54. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения - М.: Ось-89, 2004.- 208 с.
55. Полякова Н. В. Аудит расчетов по оплате труда в системе потребительской кооперации: Дисертация - М., 2004. – С.
56. Рязанский филиал «Славянского Банка» отмечает 15-летний юбилей - http://www.slbm.ru/news/view/5.htm
57. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Инфра-М, 2004. - 425 с.
58. Соколова Е. С. Аудит – М.: ММИЭИФП, 2003. – С.
59. Справка Banki.ru - http://www.banki.ru/banks/bank/?ID=12735
60. Талье И.К. Нуждов П.Ю., Абашина А.Ш. Операции по счетам 71 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и подотчетными лицами» - М.: Филинъ, 1996. – С
61. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет и налоги - http://www.businessuchet.ru/content/document_r_D00A6C11-606D-47F7-81FE-512750F60111.html
62. ФАКБ «Славянский Банк» (ЗАО) в г. Рязани - http://www.slbm.ru/contacts/compartments_branch-office/ryasan/
63. Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005. – С.
64. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит - ИНФА-М, 2005. - 410с.
65. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом: расчеты по оплате труда. М.: Вершина, 2005. - 568с.
Приложение
Таблица 1. Список лиц /акционеров/, оказывающих существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка
| № п/п | Полное и сокращённое фирменное наименование юридического лица/Ф.И.О. физического лица | Принадлежащие акционеру (участнику) акции (доли) банка (процент голосов к общему количеству голосующих акций (долей) банка) | Лица, оказывающие косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка | Взаимосвязи между акционерами (участниками) банка и лицами, оказывающими косвенное (через третьи лица) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления банка |
| 1 | Общество с ограниченной ответственностью «Розничные финансовые услуги» (ООО «Розничные финансовые услуги») | 18,6138 | Белов Максим Юрьевич, гр. Российской Федерации, адрес: г. Москва | Белов Максим Юрьевич является 100% конечным владельцем ПАНГМАН ЛТД (100% номинальный держатель - Мануэль Каррера Лопес) – 100% участника ООО «Розничные финансовые услуги» |
| 2 | Общество с ограниченной ответственностью «СНГ-финанс» (ООО «СНГ-финанс») | 17,4653 | Андреев Андрей Андреевич, гр. Российской Федерации, адрес: Московская обл., г. Королёв | Андреев Андрей Андреевич является 100% конечным владельцем БРИДЖЕР ТЕТОН ЛТД (100% номинальный держатель – Иван Антонио Молино Альварес) – 100% участника ООО «СНГ-финанс» |
| 3 | Общество с ограниченной ответственностью «Инвестпрогресс» (ООО «Инвестпрогресс») | 19,3737 | Коняшина Татьяна Борисовна, гр. Российской Федерации, адрес: г. Москва | Коняшина Татьяна Борисовна является 100% конечным владельцем МЭЙОВОРТ ЛТД (100% номинальный держатель – Генри Александр Розас Моралес) – 100% участника ООО «Инвестпрогресс» |
| 4 | Общество с ограниченной ответственностью «Галапремиум» (ООО «Галапремиум») | 19,7376 | Сальман Евгений Львович, гр. Российской Федерации, адрес: г. Москва | Сальман Евгений Львович является 100% конечным владельцем ТОННЕКС ЛТД (100% номинальный держатель – Ульпиано Кальдерон Морено) – 100% участника ООО «Галапремиум» |
| 5 | Общество с ограниченной ответственностью «Объединённые инвестиции» (ООО «Объединённые инвестиции») | 19,9995 | Щёголева Инна Львовна, гр. Российской Федерации, адрес: г. Москва | Щёголева Инна Львовна является 100% конечным владельцем ГРЮНТАЛ ЛТД (100% номинальный держатель – Диего Ясинто Батиста Вальдес) – 100% участника ООО «Объединённые инвестиции» |
| 6 | Общество с ограниченной ответственностью «ХОЛДМЕТ» (ООО «ХОЛДМЕТ») | 4,7805 | Ищенко Андрей Александрович, гр. Российской Федерации, адрес: Московская обл., г. Истра | Ищенко Андрей Александрович является 100% участником и генеральным директором ООО «ХОЛДМЕТ» |
Таблица 2.Филиалы ЗАО АКБ «Славянский банк»
| Рег .н. | Наименование | Дата регистрации | Место нахождения (фактический адрес) |
| 1 | в г. Рязани | 12.10.1994 | 390000, г.Рязань, ул. Маяковского, д. 72 "А" |
| 3 | Малахит | 19.11.1998 | 614000, г. Пермь, ул. Кирова, 46 |
| 4 | "Сибирский" в г.Новосибирске | 24.12.1999 | 630112, г. Новосибирск, ул. Державина, д. 79 |
| 5 | в г. Костроме | 13.11.2002 | 156022, г. Кострома, ул. Стопани, д.35 |
| 6 | в г. Санкт-Петербурге | 29.11.2002 | 191002, г. Санкт-Петербург, ул. Большая Московская, д. 8/2, литер А |
| 7 | в г. Ижевске | 16.03.2006 | 426034, Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Лихвинцева, д. 46 |
| 8 | в г. Кургане | 26.06.2008 | 640000, Курганская область, г. Курган, ул. Коли Мяготина, 117/ IV |
Таблица 3. Проводки, отражающие расчеты по оплате труда
| Содержание хозяйственной операции | Первичный Документ | Отражено в учете | |
| Дт счета | Кт счета | ||
| Начислены зарплата, премии работникам основного производства | Ведомость | 20 | 70 |
| Начислена зарплата управленческому персоналу | Ведомость | 26 | 70 |
| Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд | Ведомость | 08 | 70 |
| Не полученная в срок зарплата сдана на депонент | Ведомость | 70 | 76 |
| Не полученная в срок зарплата сдана на депонент | Ведомость | 70 | 76 |
| Перечислена зарплата списком в Сбербанк | Платежное | поручение, реестр | |
| Начислен налог на доходы физ. лиц | Ведомость | 70 | 68 |
| Начислены алименты и т. п. | Ведомость | 70 | 76 |
Таблица 4. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
| Номер формы | Наименование формы |
| 1. По учету кадров | |
| Т-1 | Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу |
| Т-1а | Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу |
| Т-2 | Личная карточка работника |
| Т-3 | Штатное расписание |
| Т-5 | Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу |
| Т-5а | Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу |
| Т-6 | Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику |
| Т-6а | Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам |
| Т-7 | График отпусков |
| Т-8 | Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником |
| Т-8а | Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками |
| Т-11 | Приказ (распоряжение) о поощрении работника |
| Т-11а | Приказ (распоряжение) о поощрении работников |
| 2. По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда | |
| Т-12 | Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы |
| Т-13 | Табель учета использования рабочего времени |
| Т-49 | Расчетно-платежная ведомость |
| Т-51 | Расчетная ведомость |
| Т-53 | Платежная ведомость |
| Т-53а | Журнал регистрации платежных ведомостей |
| Т-54 | Лицевой счет |
| Т-54а | Лицевой счет |
| Т-60 | Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику |
| Т-61 | Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником |
| Т-73 | Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы |
(формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)
Рис. 1. Организационная структура Рязанского ФАКБ ЗАО «Славянский Банк»
Таблица 5. Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства по оплате труда
| Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| В организации отсутствует коллективный договор. | Социально-трудовые отношения между работодателем и работниками не отрегулированы. |
| Условия коллективного договора ухудшают по сравнению с законодательством положение работника. | Сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги) |
| Отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (табеля рабочего времени о выполненном объеме работ). | Невозможность подтверждения обоснованности начисления оплаты труда, завышение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, уменьшение налогооблагаемой прибыли. |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников. | Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при наличии в штатном расписании организации должности, где должностной инструкцией предусмотрено, что в обязанности работника, ее занимающего, входит выполнение данных услуг (например, функции главного бухгалтера, маркетолога). | Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах. | Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом, не соответствует дате подписания акта о выполненных работах. | Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода. |
| Организация не зарегистрирована в отделениях Пенсионного Фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственном фонде занятости населения РФ, и в фондах обязательного медицинского страхования. | Применение к организации штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством. |
| Сумма начисленных взносов во внебюджетные фонды по данным разработочной таблицы не соответствует данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги. | Несоответствие данных аналитического и синтетического учета. |
| Сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по данным главной книги не соответствует данным баланса. | Недостоверность данных строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению”. |
| Сальдо, либо обороты по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в разрезе субсчетов по данным бухгалтерского учета не соответствуют данным отчетных деклараций, подаваемых в органы Пенсионного Фонда РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования. | Недостоверность бухгалтерского учета, невозможность подтверждения данных строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса. Применение к организации штрафных санкций. |
| Завышены (занижены) суммы начисленных страховых взносов вследствие неверного исчисления налогооблагаемых баз и ставок: в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования. | Искажение строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса, расчетов с отделениями внебюджетных фондов. |
| Сумма излишне начисленных страховых взносов отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Занижена сумма страховых взносов, относимых на себестоимость продукции работ, услуг), вследствие неверного исчисления баз страховых взносов, неверного применения расчетных ставок. | Занижение себестоимости продукции (работ, услуг), завышение налогооблагаемой прибыли. |
| Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения суммы начисленных страховых взносов на оплату труда, источником финансирования которой являются специальные фонды. | Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли. |
| Нарушение сроков перечисления взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, и в фонды обязательного медицинского страхования, подоходного и иных налогов. | Применение к организации штрафных санкций. |
| Расходование средств ФСС РФ в учете организации не подтверждено документами, необходимыми для выплаты пособия, в соответствии с действующим законодательством. | Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Невозможность подтверждения данных строки “Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению” баланса. Искажение расчетов с ФСС. |
| Выплачены пособия по временной нетрудоспособности внештатным сотрудникам, работающим по совместительству, по договорам подряда. | Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. |
| Неверен размер начисленного пособия по временной нетрудоспособности, вследствие неверного расчета базы для его начисления. | Искажение расчетов с ФСС РФ. Невозможность подтверждения правомерности расходования средств ФСС РФ. Искажение расчетов с работником и начисления подоходного налога с работника. |
| В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены виды выплат, подлежащие налогообложению. | Занижение суммы подоходного налога с работника и недоперечисление в бюджет подоходного налога. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность, в т.ч. задолженность перед бюджетом”. |
| Организацией не подавались в налоговые органы сведения о полученных доходах и об удержанных суммах налога. | Применение к организации штрафных санкций. |
| Получение заемных средств физическим лицом от организации не оформлено документально.Неправомерность совершения данной хозяйственной операции, и как следствие, возможность трактования данной операции, как безвозмездно переданные денежные средства организацией, с начислением налогов. Недостоверность расчета подоходного налога и искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу, с работником. | Недостоверность строки “Кредиторская задолженность перед бюджетом” баланса. |
| Неверный расчет подоходного налога. | Недостоверность расчета подоходного налога и как следствие, искажение расчетов с бюджетом по подоходному налогу. Недостоверность строки “Кредиторская задолженность перед бюджетом” баланса. |
| Необоснованное завышение (занижение) суммы начисленного транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений вследствие неверного исчисления налогооблагаемой базы или применения неверной ставки налога. | Завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение (завышение) налогооблагаемой прибыли. |
| Сумма начисленного сбора на нужды образовательных учреждений отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг). | Применение к организации штрафных санкций. |
[1]Конституция Российской Федерации. - М.: Юридическая литература, 1993.