При командировке работников ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с Кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 «Касса» в Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.
По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов (в зависимости от вида расходов) по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»), отрицательную — на убыток (Дебет счета 80 «Прибыли и убытки», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
Авансовый отчет является первым накопителем проводок. Учитывая трудоемкость бухгалтерской обработки авансовых отчетов в рыночных условиях к авансовому отчету прикладывается Справка-расшифровка.
Способ дальнейшей обработки авансовых отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца. По мере обработки кассовых отчетов выданные суммы отражаются в соответствующих карточках (по фамилии подотчетного лица) по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с Кредита счета 50 «Касса», а по мере поступления авансовых отчетов частные суммы из итоговой строки Справки-расшифровки заносятся в карточки с Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в Дебет соответствующих счетов по строке соответствующей номеру авансового отчета. Списание согласно отчета задолженности подотчетного лица при наличии документов на оплату и приход оформляется проводками: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – нематериальных активов; Дебет счета 07 «Оборудование к установке» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оборудования; Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – материалов; Дебет счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дебет счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
По окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки «Итого за месяц» из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и подводят в ведомости общий итог за месяц. Поскольку счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» пассивно-активный сальдо может быть одновременно и по дебету и по кредиту. После этого подводятся итоги по всем графам каждого листа сальдо-оборотной ведомости и выводятся итоги по всей сальдо-оборотной ведомости (по каждой графе). Ежемесячные данные строки «Итого за месяц» по сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:
- журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);
- главная книга;
- иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань по ссудам, выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активный, учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов: 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Субсчет 73-1 в бухгалтерских документах ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань не используется ввиду того, что в ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань все расчеты по подобным операциям проводятся за счет собственных средств, без привлечения средств иных банков.
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту – списание этой задолженности.
На субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и прочее). По Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
На сумму платежей, поступивших от работника–заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). На субсчете 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань в результате хищения и недостач материальных средств, а также по возмещению других видов ущерба.
В Дебет субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 83 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). По Кредиту субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы удержаний из заработной платы; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по принципу «двойной записи». Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.
Анализ расчетной ведомости за октябрь месяц 2010 г. показал, что средняя начисленная заработная плата сотрудников Рязанского ФАКБ ЗАО «Славянский Банк» за октябрь месяц 2010 г., включая совместителей, составила 9842,52 руб. Совокупно было начислено 314960,77 р. За вычетами, к выплате было представлено 233467,57 р., из них 214547,20 руб. было выплачено через систему банковских карт, а остальная сумма, равная заработной плате совместителя, была выплачена через бухгалтерию.
Ведомость составлена по форме, заверена главным бухгалтером Рязанского ФАКБ «Славянский Банк» и его заместителем.
Сумма заработка каждого работника определяется делением суммы заработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы; при расчетах с работником, уходящим в отпуск - по распоряжению о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов. Аванс выдается по платежной ведомости (форма № Т-53).
Так, за октябрь месяц 2010 г. сотрудникам ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань были начислены следующие виды доплат: за сверхурочную работу 8 человек, оплата отпускных – 9 человек, доплата за совместительство - человек. Иных доплат в октябре 2010 г. в пользу сотрудников Рязанского ФАКБ «Славянский Банк» не производилось. Вычеты составили 81493,20 руб. Из них удержания в пользу государства составляют 66946 руб.
В ходе работы было установлено, что удержания из заработной платы работников ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань производятся в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц) и в пользу других физических лиц (удержания по исполнительным листам).
Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда персонала ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань применяет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.
Состав и перечень учетных регистров синтетического учета на исследуемом предприятии представлен журналами – ордерами № 10 по кредиту счета 70, оборот по дебету счета 70 находит отражение в журнале – ордере № 1 (сумма выданного аванса и зарплаты) и в журнале – ордере № 8 (суммы удержаний из заработной платы).
2.3 Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды