Теоретические и практические аспекты учета расчетов по причитающимся дивидендам (стр. 5 из 8)

Таким образом финансово-хозяйственную деятельность предприятия ОАО «Лика» можно признать как положительную.

2.2 Состояние учета расчетов по причитающимся дивидендам в ОАО «Лика»

Промежуточные и годовые дивиденды начисляют из чистой прибыли, которая учитывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Бухгалтерские проводки в зависимости от категории акционеров, которым выплачиваются дивиденды, выглядят следующим образом.

Начислены дивиденды акционерам (участникам):

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов".

Начислены дивиденды акционерам - работникам организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Одновременно с выплатой дивидендов удерживают налог на доходы физических лиц и налог на прибыль.

В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 75 "Расчеты с учредителями".

Удержан НДФЛ (налог на прибыль) из дивидендов:

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68.

Выплачены дивиденды за вычетом налогов:

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 51 «Расчетный счет».

Перечислены налоги в бюджет:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кредит 51 (52).

В том случае, если прибыли в организации нет, владельцы обыкновенных акций дивиденды не получают. Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям используют средства резервного фонда, который образуется заранее за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей записью.

Начислены дивиденды из резервного фонда:

Дебет 82 «Резервный фонд»

Кредит "Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"..

Аналитический учет к счету 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов". ведут по каждому участнику.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год признается событием после отчетной даты. То есть это событие, как и другие события после отчетной даты, признается "фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год"[22].

На основании информации о начисленных дивидендах пользователи бухгалтерской отчетности могут получить объективную оценку финансового состояния организации.

Годовые дивиденды, объявленные в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности организации, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся[23].

Если организация - источник выплаты дивидендов (доходов от долевого участия) должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ, то удержание налога отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получателем дивидендов (доходов от долевого участия) является юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, не являющееся работником организации
84	75-2	Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов (доходов от долевого участия)
75-2	68	Удержан налог на прибыль (НДФЛ)
75-2	50 (51)	Выплачены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом удержанного налога
Получателем дивидендов (доходов от долевого участия) является работник организации
84	70	Отражена задолженность перед учредителем по выплате распределенных в его пользу дивидендов (доходов от долевого участия)
70	68	Удержан НДФЛ
70	50 (51)	Выплачены дивиденды (доходы от долевого участия) за вычетом удержанного НДФЛ

На общем собрании акционерного общества «Лика» принято решение выплатить дивиденды: 10 руб. на одну акцию.

Акции распределены следующим образом:

- Андреев (работник организации) - 500 акций;

- Смирнов (не работает в организации) - 200 акций;

- Иванов (гражданин Украины, нерезидент) - 300 акций.

1. Начислены дивиденды:

(500 акций + 200 акций + 300 акций) x 10 руб. = 10000 руб., в том числе

- Андрееву:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- 5000 руб.;

- Смирнову:

Дебет - 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов".

- 2000 руб.;

- Иванову:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов" - 3000 руб.

Ставка НДФЛ, который удерживается с физических лиц - резидентов РФ, составляет 9%. А если дивиденды получает нерезидент, то с 2008 г. для таких доходов ставка установлена в размере 15%[24]

2. Удержан налог у Иванова (нерезидента):

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

- 450 руб. (3000 руб. x 15%).

К получению Иванову:

3000 - 450 = 2550 руб.

3. Общую сумму налога (Н) с Андреева и Смирнова рассчитывают по формуле:

Н = (ДВ - ДНР) x 9%, (2)

где ДВ - дивиденды выплаченные;

ДНР - дивиденды нерезиденту;

9% - ставка налога.

Н = (10000 руб. - 3000 руб.) x 9% = 630 руб.

4. Удержан налог:

- у Смирнова

НС =

(3)

где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров.

Дебет 75"Расчеты с учредителями"/2 "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

- 180 руб. (630 x 2000 : (2000 + 5000));

- у Андреева

НА =

где нижние индексы соответствуют начальным буквам фамилий акционеров.