Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
- 450 руб. (630 x 5000 : (2000 + 5000)).
5. Причитается к выплате:
- Смирнову - 1820 руб. (2000 - 180);
- Андрееву - 4550 руб. (5000 - 450).
В бухгалтерском учете дивиденды полученные от участия в уставном капитале других организаций являются операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций[25]. Они должны быть отражены на дату либо решения о выплате дивидендов общего собрания акционеров, либо получения извещения о начислении дохода.
Бухгалтерский учет дивидендов, полученных от иностранной организации, усложняется пересчетом валютных курсов. В этом случае валютная сумма дивидендов, причитающихся организации, должна быть отражена в рублях в ее бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Пересчет производят по курсу Банка России, действующему на дату операции в иностранной валюте[26].
При получении дивидендов в бухгалтерском учете отражается курсовая разница по данной операции, возникающая в результате того, что курс ЦБ РФ на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы[27].
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации[28].
В бухгалтерском учете делают следующие записи.
На дату вынесения решения о выплате дивидендов:
Дебет 76/3 - Кредит 91/1 - отражены дивиденды к получению на основании выписки из протокола общего собрания акционеров.
На дату получения дивидендов:
Дебет 51 - Кредит 76/3 - дивиденды поступили на расчетный счет;
Дебет 76/3 - Кредит 91/2 - отражена курсовая разница по полученным дивидендам;
Дебет 99 - Кредит 68 - начислен налог на прибыль с доходов в виде дивидендов.
ОАО «Лика» приобрело 30% акций греческой компании за 40 000 евро. По итогам 2008 г. греческая компания 15.04.2009 приняла решение о выплате дивидендов своим акционерам в размере 100 000 евро, соответствующая часть которых (30 000 евро) поступила на счет ОАО «Лика» 25.05.2009.
Курсы евро (условно): 15.04.2009 - 44 руб., 30.04.2009 - 42 руб., 25.05.2009 - 43 руб.
Согласно ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 дивиденды, выплачиваемые компанией - резидентом одного договаривающегося государства резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в другом государстве, причем взыскиваемый налог не должен превышать 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее право на дивиденды, прямо владеет по крайней мере 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и 10% в остальных случаях. Таким образом, может возникнуть ситуация, в которой российский налогоплательщик получит положенные дивиденды за вычетом 5% налога, который удержан греческой организацией.
Если резидент одного договаривающегося государства получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, первое упомянутое государство разрешит вычет из налога на доход данного резидента суммы, равной налогу на доход, уплаченному в этом другом государстве.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 15.04.2009 | |||
| Отражено начисление дивидендов греческой компанией (30 000 евро x 44 руб.) | 76-3 | 91-1 | 1 320 000 |
| Отражено отложенное налоговое обязательство (1 320 000 руб. x 9%) | 68 | 77 | 118 800 |
| 30.04.2009 | |||
| Отражена отрицательная курсовая разница (30 000 евро x (44 - 42) руб.) | 91-2 | 76-3 | 60 000 |
| В связи с изменением курса скорректирована сумма отложенного обязательства (60 000 руб. x 9%) | 77 | 68 | 5 400 |
| Налог на прибыль с суммы начисленных дивидендов (1 320 000 руб. - 60 000 руб.) x 9% | 99 | 68 | 113 400 |
| 25.05.2009 | |||
| Отражена положительная курсовая разница (30 000 евро x (43 - 42) руб.) | 76-3 | 91-1 | 30 000 |
| В связи с изменившимся курсом отражен постоянный налоговый актив (30 000 руб. x 9%) | 99 | 68 | 2 700 |
| Отражен прочий расход в виде налога, удержанного в Греции (30 000 евро x 5% x 43 руб.) | 68 | 76-3 | 64 500 |
| Получены дивиденды (30 000 евро x 43 руб. - 64 500 руб.) | 52 | 76-3 | 1 225 500 |
| Списано отложенное налоговое обязательство (118 800 - 5 400) руб. | 77 | 68 | 113 400 |
Годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, раскрываются только в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерские записи, отражающие решение собрания акционеров по распределению чистой прибыли, отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, когда состоялось общее собрание и было принято соответствующее решение.
Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы".
В бухгалтерском балансе по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за отчетный год показывают полную сумму нераспределенной прибыли. Для отражения промежуточных дивидендов вводят дополнительную строку, например строку 471 "Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года". В ней в круглых скобках отражается сумма выплаченных в течение года дивидендов. Разница между показателями строк 470 и 471 даст информацию о реальной сумме нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете дивиденды, выплаченные в натуральной форме, организация сначала начисляет дивиденды (в оценке передаваемого имущества) за счет чистой прибыли и отражает задолженность по НДФЛ перед бюджетом по данным выплатам. Затем в учете отражают реализацию передаваемого имущества, начисляют с нее НДС. Источником погашения долга указывают задолженность по выплате дивидендов акционеру. При этом на сумму НДС, уплачиваемую в бюджет, образуется убыток.
Неденежная форма выплаты дивидендов возможна только в том случае, если это прямо предусмотрено уставом АО.
3.1 Оптимизация дивидендной политики акционерных обществ
Чистая прибыль является одним из основных собственных источников для финансирования деятельности акционерного общества. В процессе распределения чистой прибыли обеспечивается своевременная уплата налогов, формируется система пропорций распределения прибыли на капитализируемую и потребляемую части, обеспечивается формирование финансовых ресурсов за счет прибыли для развития отдельных видов деятельности предприятия. Дивидендная политика представляет собой динамический процесс в ходе распределения чистой прибыли акционерного общества, который заключается в оптимизации пропорций между потребляемой и капитализируемой прибылью. Каждое предприятие, исходя из условий и задач хозяйственной деятельности, формирует собственную дивидендную политику. При этом выплата дивидендов отвлекает часть собственных средств и влияет на показатели структуры капитала и план капиталовложений предприятия.
Немаловажным является утверждение о том, что «размер дивидендов обусловлен, прежде всего, рентабельностью деятельности предприятия, т.е. возможностью аккумуляции такого объема прибыли, который бы без ущерба для его деятельности может быть выплачен акционерам, и только потом – от дивидендной политики, т.е. от конкретных особенностей перераспределения полученной предприятием чистой прибыли».[29] Иными словами, размер дивидендов в первую очередь зависит от способности акционерного общества приносить прибыль и только потом – от типа дивидендной политики.
На практике процесс формирования дивидендной политики многосложен и включает в себя несколько основных этапов, которые акционерному обществу необходимо структурировать следующим образом.
На первом этапе нужно провести оценку факторов, определяющих дивидендную политику, в частности, определить инвестиционные возможности предприятия (выявить необходимость расширения инвестиционных программ, готовность проектов с высокой степенью эффективности), выявить возможности формирования финансовых ресурсов из альтернативных источников (оценить доступность кредитов на финансовом рынке, рассчитать стоимость капитала, определить уровень кредитоспособности предприятия). Необходимо также принимать во внимание факторы, связанные с объективными ограничениями (правовые ограничения, ограничения по структуре капитала, уровень генерируемой прибыли) и прочие факторы (уровень платежеспособности предприятия, конъюнктурный цикл товарного рынка, уровень дивидендных выплат компаниями конкурентами).
На втором этапе формирования дивидендной политики акционерного общества, с учетом оценки вышеперечисленных факторов и в соответствии со стратегией предприятия, необходимо выбрать тип дивидендной политики (консервативная, умеренная, агрессивная) и подтип дивидендной политики (дивиденды по остаточному принципу, фиксированные дивиденды, фиксированные и экстра дивиденды, постоянные дивиденды к прибыли или постоянно растущие дивиденды).