Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов. Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий письменный безусловный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55–2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке [13 С. 82–90].
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента, по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве. При предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, банк списывает средства со счета, где они были забронированы. Использование аккредитива гарантирует поставщику своевременную оплату.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов; Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву [14 С. 166–175].
1.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты, производимые организацией через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно- исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основные задачи этого учета:
– формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
– контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
– своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Предназначение счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
– полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
– товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
– товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
– излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.
Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [14. с. 169].
По ведению безналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
– Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в том числе обеспеченная выданными векселями.
– Учтены суммы авансов, выданных под выполнение работ и поставки материальных ценностей.
– Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков после установления фактов переплаты им.
– Возвращен от подрядчика ранее выданный ему аванс.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных – все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с, поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
– с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;
– с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
– по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
– с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками по просроченным векселям;
– с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.
Основные источники информации для данного раздела учета:
– договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
– счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
– накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
– документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах).
Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д. Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры.
Корреспонденция счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами
| Содержание операций | Кор. счета | |
| Д-т | К-т | |
| Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы | 60 | 50 |
| То же по безналичному расчёту | 60 | 51, 52, 55 |
| Произведён взаимозачёт задолженности | 60 | 60 |
| Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам) | 60 | 62 |
| Произведён взаимозачёт задолженности займами | 60 | 66 |
| Произведён взаимозачёт задолженности займами | 60 | 67 |
| Произведён взаимозачёт задолженности | 60 | 76 |
| Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы | 60 | 79 |
| Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 | 91 |
| Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы | 60 | 99 |
| Оприходовано оборудование к установке | 07 | 60 |
| Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы | 08 | 60 |
| Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков | 10 | 60 |
| Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15) | 15 | 60 |
| Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям | 19 | 60 |
| Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд | 20,23, 25, 26 | 60 |
| Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака | 28 | 60 |
| Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 60 |
| Оприходованы товары, поступившие от поставщиков | 41 | 60 |
| Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) | 44 | 60 |
| Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков | 50 | 60 |
| Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков | 51, 52, 55 | 60 |
| При проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки | 76 | 60 |
| Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями | 79 | 60 |
| Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества | 91 | 60 |
| Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей | 94 | 60 |
| Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам | 97 | 60 |
2. Организация безналичных расчетов на примере предприятия ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам»