на исследование рынка;
на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;
на рекламу;
на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы "издержки обращения":
на перевозку товаров;
на оплату труда;
на аренду;
на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
по хранению и подработке товаров;
на рекламу;
на представительские расходы;
на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
на тару;
потери товаров и технологические отходы;
на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
операционные расходы;
общезаготовительные расходы;
на содержание заготовительных и приемных пунктов;
на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
К счету 44 "Расходы на продажу" могут открываться следующие субсчета:
44-01 "Коммерческие расходы";
44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании".
На субсчете 44-01 "Коммерческие расходы" организации могут учитывать описанные выше расходы, связанные с реализацией продукции.
Такие расходы отражаются по дебету субсчета 44-01 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):
01 "Основные средства" при списании основных средств стоимостью до 20 000 рублей за единицу на коммерческие расходы;
02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" при отнесении в соответствии с действующим законодательством сумм налога на добавленную стоимость на коммерческие расходы;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при списании на коммерческие расходы стоимости выполненных работ, оказанных услуг;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" при начислении единого социального налога и других отчислений на социальное страхование;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата", при начислении заработной платы работников, занятых сбытом продукции;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" при списании расходов, произведенных через подотчетных лиц;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при отражении стоимости выполненных работ, оказанных услуг сторонними организациями и других коммерческих расходов.
На субсчете 44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании" обобщается информация об издержках обращения подразделений торговли и общественного питания (если издержки по общественному питанию не отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", субсчет 04 "Общественное питание").
По дебету субсчета 44-02 "Издержки обращения в торговле и общественном питании" отражается формирование издержек обращения в корреспонденции со счетами (субсчетами):
01 "Основные средства" при списании стоимости основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу на издержки обращения;
02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов" при списании израсходованных материалов, предметов, а также отклонений их фактической стоимости от учетных цен;
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" при отнесении в соответствии с действующим законодательством сумм налога на добавленную стоимость на издержки обращения;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при списании на издержки обращения стоимости принятых выполненных работ, потребленных услуг;
68 "Расчеты по налогам и сборам" при начислении налогов;
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" при начислении единого социального налога и других отчислений на социальное страхование;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 01 "Начисленная заработная плата") при начислении заработной платы работникам торговли;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" при списании расходов, осуществленных через подотчетных лиц, в т. ч. командировочных;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") при списании расходов по обязательному и добровольному страхованию;
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" при списании недостач и потерь товаров в торговле в пределах норм естественной убыли и др.
Ежемесячно суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, работ и услуг и отраженных на дебете счета 44 "Расходы на продажу", списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
В подразделениях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, ежемесячно подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или по другим соответствующим показателям (принятый порядок должен быть отражен в учетной политике предприятия). В организациях, осуществляющих торговую или посредническую деятельность, подлежат распределению расходы на транспортировку между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Сумма расходов, связанная с продажей и относящаяся к остатку товаров на конец месяца, на предприятиях торговли исчисляется следующим образом:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением исчисленной общей суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров;
4) умножение суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов получают сумму транспортных расходов, относящуюся к остатку товаров на конец месяца.
В подразделениях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, расходы, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:
выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);
признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).
В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.
Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о способах оценки товаров;
о последствиях изменения способов оценки товаров;
о стоимости товаров, переданных в залог;
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.
Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.), выполненных и оказанных другим организациям и физическим лицам (в том числе работникам организации) на условиях оплаты.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.