Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по учету расчетов с заказчиками.
Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: [28, С. 176]
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования, и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки о т продажи продукции и товаров не по мере передачи права владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: [26, С. 217]
· с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
· независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы;
· когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Для учета прочих доходов и расходов используют следующие первичные документы: документы для отражения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и др.; акты на списание и выбытие основных средств (формы №ОС – 4, ОС – 4а), товарно-транспортные накладные (формы №1 – Т) и др., подтверждающие списание, продажу и прочее выбытие основных средств; расчетно-платежные документы (счета – фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетным счетам, кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки и др., подтверждающие доходы или расходы в виде процентов за займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков и т.д.
Для учета прочих доходов и расходов используется активно – пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:
· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
· прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета затрат;
· остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации – в корреспонденции со счетами учета затрат;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
· возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
· расходы, связанные с рассмотрением дел в судах – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
· прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Операционные или внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: [4, С. 438]
* поступления от продажи основных средств – в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) от обычных видов деятельности;
* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
* суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
* иные поступления – по мере образования (выявления).
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним. Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназначен субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» должны производиться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота» по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату тоже иметь не должен.