Аудитор обязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.
Во время проверки отчетов материально ответственных лиц аудитор обязан установить:
- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов,
- соответствие даты документов периоду, за который представляется отчет;
- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации; законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);
- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;
- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
- правильность цен на товары, и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах;
- соответствие записей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно-расходными документами.
Реализация товаров регулируется договорами розничной купли - продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, принятым Государственной Думой 22.12.95
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
С 1 февраля 2010 года вступил в силу принят Закон «О торговле», в котором говорится о регулировании товарных операций. Он был принят с целью удержания цен на товары первой необходимости. Закон определяет правовые требования к организации и осуществлению торговой деятельности, включая вопросы антимонопольного и технического регулирования, а также информационного обеспечения. Документ регулирует отношения между органами власти в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности и вводит ряд новых понятий: торговая деятельность, торговый объект, торговая сеть, продовольственные товары. Закон также определяет методы государственного регулирования данной сферы. Также предприятий оптовой тоговли коснулось отмена сертификации товара в с 15 февраля 2010 году.
Мы провели исследования исследование документального оформления и учета товарных операций в ООО «Фирма Элмика» и выявили, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральными законами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. На предприятии утверждена и действует учетная политика, в которой раскрыты особенности ечета товаров и ведения налогового учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций, она составлена грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Предприятие ведет свою деятельность в соответствии с разработанным планом счетов, с использованием форм первичных документов.
Главной целью бухгалтерского учёта в оптовой торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Проведенный на основе данных бухгалтерского учета аудит товарных операций в ООО «Фирма Элмика» позволяет сделать вывод, что
- система бухгалтерского учета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено
- учет ведется в соответствии с Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях,
- сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций,
- все товарные операции отражаются в бухгалтерском учете,
- все документы оформляются в соответствии с действующим законодательством,
- со всеми потсавщиками и покупателями заключенные договору на поставку товара.
В системе показателей деятельности предприятий оптовой торговли основным показателем является валовой товарооборот. Основным объектом бухгалтерского учёта в оптовой торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации оптовой торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.
Нами разработаны следующие предложения для улучшения результатов хозяйственной деятельности:
1) Увеличить расходы на рекламу для усиления своей роли в условиях жесткой конкуренции. Практика показывает, что в настоящее время очень действенной рекламой является реклама в интернете.
2) Проводить внезапную инвентаризацию товаров с целью контроля за товарами
3) В целях осуществления оценки надежности и состояния системы внутреннего контроля ООО «Фирма Элмика», ввести в использование формы для проведения внутреннего аудита.
4) Усилить аналитический учет по товарам, для улучшения контроля за его сохранностью.
Данные предложения нашли практическое отражение в деятельности предприятия и в настоящий момент внедряются в учет.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Кодекс об административных правонарушениях РФ
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»
6. Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами»
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. 34н
8. ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. 60н
9. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. 43н.
10. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. 44н
11. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. 32н
12. ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. З3н.
13. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговли от 31 марта 2003 г. 95
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. 119н
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. 49
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. 94н
17. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Центральный банк РФ от 2 октября 2002 г. 2-П.
18. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993 г. 105.
19. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. 132
20. Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового Кодекса Российской Федерации. Утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. БГ-3-03/447.
21. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. 914.
22. О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 21 мая 2001 г. ВГ-6-03/404
23. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Перспектива, 2003