| № п/п | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечание | ||||
| Нет | Да | Нетответа | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| А. Внутренний контроль | |||||||
| 1 | Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | Х | Необходимость контроля для целей управления | ||||
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | Х | Отделом организации труда и заработной платы по итогам года | ||||
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||||
| 4 | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||||
| 5 | Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? | Х | Удержания производится на основании распоряжений руководства и действующего законодательства | ||||
| 6 | Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||||
| 7 | Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение)? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||||
| Б. Система учета | |||||||
| 1 | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | Х | В соответствии с действующим законодательством | ||||
| 2 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | Х | Необходимо сверить данные первичного и аналитического учета | ||||
| 3 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||||
| 4 | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | Х | Необходимо провести процедуру пересчета | ||||
| 5 | Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? | Х | Реализовать по результатам проверки | ||||
| 6 | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | Х | Учет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной форме | ||||
| 7 | Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? | Х | Необходимо провести сплошную проверку | ||||
| 8 | Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? | Х | Контролируется главным бухгалтером | ||||
Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 2.4.2.
Таблица 2.4.2 – Общий план аудита операций по заработной плате в ОАО «Аксайкардандеталь»
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка правильности оформления первичных документов | 15.02.2010 | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы | 15.02.2010 | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 15.02.2010 | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. |
| 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 15.02.2010 | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. |
| 5. Подготовка заключения по результатам проверки | 16.02.2010 | Корсун Т.И. |
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 2.4.3).
Таблица 2.4.3 – Программа аудита операций по заработной плате в ОАО «Аксайкардандеталь»
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Проверка правильности оформления первичных документов | |||
| 1.1.Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор |
| 1.2. Проверка правильности учета рабочего времени | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы | |||
| 2.1.Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) за работу в выходные и праздничные дни;в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Приказы руководителя, табели использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б), Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы РФ устанавливаются доплаты к должностному окладу (тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41) (в) |
| 2.2. Проверка правильности документирования и оплаты простоев | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Табели учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости |
| 2.3. Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.4. Проверка правильности расчета среднего заработка | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки |
| 2.5. Проверка правильности определения дохода для целей налогообложения | 15.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников |
| 2.6. Проверка правильности отнесения средств на оплату труда на себестоимость | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18 | |
| 2.7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 16.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога16.02.2010г. | 16.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ |
| 3.2. Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | 16.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ |
| 3.3. Проверка обоснованности удержаний из заработной платы работников | 16.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры аналитическогоучета |
| 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | |||
| 4.1. Проверка правильности удержаний по ЕСН | 17.02.2010г. | Дрыгина О.Н.Корсун Т.И. | Журналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга |
Методы и приемы аудиторской проверки
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы [15, стр.136]:
проверка арифметических расчетов (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.