Процентное отношение положительных ответов к общему количеству вопросов, участвующих в опросе, составило 62% и является базой для оценки. Соответственно уровень системы внутреннего контроля можно определить как высокий.
Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля.
На основании заполненной таблицы выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом, и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают влияние вопросы, имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка "средняя" или "высокая".
Результаты выведения оценок по разделам приведены в таблице (см. приложение 12).
В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что полагаться на систему внутреннего контроля ЗАО «Центр НТУиК», подлежащего проверке, вполне можно.
По итогам процедуры первичной оценки надежности СВК оценка надежности системы внутреннего контроля в ЗАО определена как высокая. Таким образом, необходимо планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.
Также следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы (II этап).
II этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля
Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Необходимо заполнить следующий тест ( см. приложение 13 ).
Таким образом, при анализе ответов теста можно отметить, что из 30 предложенных вопросов 4 были исключены. Получен 21 ответ « Да» и 5 «Нет» из 26 заданных вопросов. Следовательно, базой будет являться 21/26= 80%, что свидетельствует о высокой оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Последствия выведенных оценок приведены в таблице (см. приложение 14).
Степень надежности система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Центр НТУиК» высокая и составляет (62+80)/2= 71%.
Перейдем непосредственно к аудиту учетной политики. Аудитор должен проверить следующие контрольные моменты:
- наличие приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики экономического субъекта;
- соответствие принятой учетной политики требованиям действующих законодательных нормативных актов ;
- соответствие принятой учетной политики характеру и масштабам деятельности экономического субъекта;
- соблюдение при подготовке учетной политики допущении требований, установленных нормативными актами;
- полноту раскрытия избранных при разработке учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на формирование показателей бухгалтерской отчетности;
- принятую у экономического субъекта систему внутренней отчетности;
- должностные инструкции;
- утвержденные системы и графики документооборота;
- выбор формы ведения бухгалтерского учета;
- порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- варианты использования счетов бухгалтерского учета, отличные от общепринятого порядка.
Отдельно изучаются методологические вопросы учетной политики, оценивается эффективность их применения. К таким вопросам относятся:
- методы начисления амортизации основных средств, обоснованность их применения;
- классификационные требования, предъявляемые к объектам нематериальных активов;
- избранный порядок отражения в бухгалтерском учете начисления амортизации по объектам нематериальных активов;
- избранный порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения материалов (применение или неприменение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
- выбранный метод оценки запасов при их списании в производство (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по фактической себестоимости единицы);
- применяемые методы калькулирования себестоимости продукции;
- порядок учета и финансирования ремонта основных средств;
- перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей;
- порядок учета расходов будущих периодов;
- вариант оценки незавершенного производства;
- способы распределения косвенных затрат;
- порядок списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу;
- выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;
- выбранный вариант оценки готовой продукции;
- выбранный вариант оценки товаров;
- перечень и правомерность (соответствие положениям учредительных документов) создания резервов, образуемых за счет чистой прибыли экономического субъекта и наличие положений о порядке их образования и использования;
- порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;
- выбранный вариант отражения в бухгалтерской отчетности текущей части долгосрочных кредитов и займов.
Для проведения экспертизы основных элементов учетной политики целесообразно разработать типовой вариант и использовать его при проведении аудита.
В первой графе отражены положения учетной политики, во второй – ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в третьей – основные альтернативные варианты. В гр. 4 аудитор проставляет вариант, который используется на проверяемом экономическом субъекте.(см. приложение 15 )
После заполнения таблицы проводится анализ зафиксированных в ней данных и подводятся соответствующие итоги. По данным анализа аудитор может сделать выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.
Неудовлетворительный уровень свидетельствует о том, что:
- учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;
- положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;
- большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.
Экспертиза учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в приложении 16.
В соответствии с разработанным внутренним планом и программой аудита был проведен аудит организации бухгалтерского учета ЗАО «Центр НТУиК»(см. приложение 17,18).
Проверка осуществляется в два этапа. Первый этап - проверка учетной политики как основного организационного документа проверяемого экономического субъекта. Второй этап - проверка применения утвержденной учетной политики.
Для выполнения первого этапа учетная политика аудируемой организации оценивалась по критериям, которые являются едиными независимо от отрасли и масштабов деятельности организации. Сначала была поставлена цель - проверка соответствия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства и специфике деятельности экономического субъекта. А затем – задачи:
- проверка наличия учетной политики;
- проверка соответствия требованиям законодательства порядка утверждения учетной политики;
- проверка полноты и соответствия требованиям законодательства положений учетной политики;
- проверка полноты и соответствия положений учетной политики специфике деятельности.
Основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе аудита учетной политики ЗАО «Центр НТУиК»:
- наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- своевременность утверждения учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по аудируемой организации;
- обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета;
- адаптивность учетной политики при изменении законодательства.
В качестве источников информации при проведении аудита учетной политики организации были использованы:
Устав организации (см. приложение 19);
Положение и приказ об утверждении положения об учетной политике организации (см. приложение 8);
Приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации:
- рабочий план счетов (Приложение 7),
- образцы форм первичных документов, самостоятельно разработанных организацией,
- должностная инструкция главного бухгалтера (Приложение 9),
- список (перечень) должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов,
- список (перечень) должностей лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет,
- другие приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации.
Учетная политика как документ рассматривается только сплошным методом и в полном объеме. В ходе выполнения данного этапа проверки выяснилось следующее:
· В организации ЗАО «Центр НТУиК» разработана учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2004 год и утверждена приказом руководителя организации.
а) Учетная политика оформлена в виде единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению.
б) Порядок утверждения данного документа соответствует всем требованиям законодательства.
в) Положения учетной политики отвечают требованиям законодательства и специфике деятельности организации.