Схожести процессов, происходящих в экономике развитых стран, соответствовала идентичность основных тенденций развития и совершенствования их налоговых систем. Результатом многочисленных налоговых реформ, проведенных во всех крупных странах мира, явилось значительное уменьшение ставки налога на прибыль промышленных компаний при одновременном сокращении применяемых льгот(см. табл.).
Ставка налога на прибыль промышленных компаний
развитых стран[10].
| Страна | 1985 | 1986 | 1987 | 1991 |
| США | 46.0 | 46.0 | 40.0 | 34.0 |
| Япония | 43.3 | 43.3 | 42.0 | 37.5 |
| Германия | 56.0 | 56.0 | 56.0 | 57.5* |
| Франция | 50.0 | 45.0 | 44.0 | 42.0 |
| Италия | 43.37 | 43.37 | 43.37 | 43.37 |
| Великобритания | 45.0 | 35.0 | 35.0 | 35.0 |
| Канада | 36.0 | 36.0 | 36.0 | 28.0 |
* В связи с объединением западных и восточных земель правительство Германии увеличило ставку корпорационного налога на 7,5%
Законодательная регламентация налогообложения в развитых странах позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в один из основных инструментов налоговой политики государства.
III. Платежи предприятий в бюджет и внебюджетные фонды.
1. Налог на прибыль[11].
Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является валовая прибыль предприятия. Она состоит из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Вместе с тем по ряду предприятий, имеющих доходы, которые облагаются налогом по иным ставкам по сравнению с налогом на прибыль, при исчислении налога на прибыль от таких видов деятельности исключается из валовой прибыли. Это относится к доходам, полученным предприятиями от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от долевого участия. Кроме того, предприятия, имеющие доходы от видеопоказа, игорных домов при исчислении налогооблагаемой прибыли валовую прибыль должны уменьшать на прибыль от таких операций.
Предприятия (в том числе получившие убыток), имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают налог с сумм их превышения этих расходов без увеличения на эти суммы валовой прибыли.
В 1995 г. от уплаты налога на это превышение освобождаются только крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при условии, что выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства превышает 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Между федеральным бюджетом РФ и бюджетами национально-государственных и административно-территориальных образований налог распределяется исходя из пропорции, вытекающей из зачисления налога на прибыль. Этот порядок исчисления и уплаты налога в бюджет не распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, а также на предприятия и организации, являющиеся плательщиками в бюджет налога с получаемого ими дохода (банки, страховые организации, предприятия игорного бизнеса); не платят этот налог также предприятия, полностью освобожденные от уплаты налога на прибыль.
При осуществлении совместной деятельности нескольких предприятия и образовании нового юридического лица прибыль, полученная образовавшимся предприятием - новым юридическим лицом, до ее распределения по участникам облагается налогом по установленной ставке, а оставшаяся прибыль, после уплаты налога, подлежащая распределению между участниками, облагалась налогом у источника по ставке 15%, а по банкам - 18%, но у предприятий, являющихся участниками совместной деятельности, полученная ими доля прибыли не включалась состав налогооблагаемой прибыли. Аналогичный порядок для обложения налогом доходов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям, за исключение доходов, полученным по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам.
В 1995 году ставка налога на прибыл бала определена в размере 13? в федеральный бюджет , а в бюджета субъектов РФ налог на прибыль зачислялся предприятиями (в том числе и иностранными юридическими лицами) по ставкам, установленными законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не выше 22%, а для предприяти по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных учереждений и страховщиков - по ставкам в размере не свыше 30%.
Изменен с 1995 г. и порядок зачисления налога с доходов, получаемых по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям, а также с доходов от долевого участия. Налог с указанных доходов зачисляется теперь полностью в федеральный бюджет, а налог с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них - в доходы бюджетов субъектов РФ.
В1993 г. расширен перечень льгот по налогу на прибыль. Установлено, что по всем предприятиям, независимо от их видов деятельности и формы собственности, облагаемая прибыль уменьшается на суммы затрат, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, если они фактически направлены на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
В 1993 г. увеличился размер льготы до 3% налогооблагаемой прибыли, направленной на благотворительные цели, причем благотворительная сфера несколько расширена. Не подлежат налогообложению доходы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении. Освобождаются от уплаты налога доходы музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров и т. д.
2. Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В соответствии с законом “О налоге на добавленную стоимость” плательщиками этого налога являются:
- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями,
- полные товарищества, реализующие товары от своего имени,
- индивидуальные (семейные) частные предприятия, включая крестьянские (фермерские) хозяйства,
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории России, имеющие расчетные счета в учереждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары, работы и услуги,
- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории России.
Объектами налогообложения являются:
- обороты по реализации на территории России товаров, выполненных работ и оказанных услуг,
- товары, ввозимые на территорию России,
- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и потребления, а также своим работникам,
- обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в обмен на другие товары,
- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиями или физическим лицам, включая работников предприятия,
- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена в отчетном периоде на издержки обращения и производства.
Налог на добавленную стоимость уплачивается:
- ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца,
- ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший квартал.
3. Акцизы.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Установлен порядок обложения акцизами реализуемых винно-водочных изделий, этилового спирта из пищевого сырья (кроме отпускаемого для выработки ликеро-водочных изделий и винодельческой продукции), пива, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, грузовых автомобилей грузоподъемностью до 1,25 тонны, ювелирных изделий, бриллиантов, изделий из хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, одежды из натуральной кожи, а также отдельных видов минерального сырья.