Плательщиками акцизов являются:
- по товарам отечественного производства - предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие производимые ими товары, кроме товаров, выработанных ими из давальческого сырья. Плательщиками акцизов по товарам, выработанным из этого сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их,
- по ввозимым на территорию России товарам - предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством России.
Объектом обложения является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. Объектом обложения по товарам, ввозимым на территорию России, является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством России.
Акцизами не облагаются подакцизные в России товары, ввозимые из или вывозимые за пределы стран, являющихся членами СНГ, за исключением вывоза подакцизных видов минерального сырья, а также товаров в страны бывшего СССР (кроме стран СНГ), если оплата происходит не в свободно конвертируемой валюте.
Ставки акцизов по товарам утверждаются правительством России и одинаковы на всей ее территории. На отдельные виды сырья ставки дифференцируются по горногеологическим и экономико-географическим условиям месторождений.
4. Налогообложение имущества предприятий и организаций.
Согласно ст. 20 Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов РФ и полностью зачисляется в их бюджеты. Этот налог является относительно новым для российского законодательства, однако, он широко распространен в мировой практике налогообложения. Налогообложение имущества, недвижимого имущества общепринято в развитых странах, хотя имеет свою специфику.
Введенный в практику российского налогового законодательства с 1 января 1992 г., он преследовал несколько целей:
- создание у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества,
- стимулирование эффективного использования имущества, находящегося на балансе предприятий,
- способствовать фондоотдаче и эффективности использования имущества, находящегося на балансе предприятия.
В целом его главными целями, с точки зрения финансов, являются стимулирующая и контрольная функции.
Особенностью данного налога является то, что его обязаны уплачивать все предприятия, учреждения и организации, филиалы и другие аналогичные подразделения, компании, фирмы, международные организации и объединения независимо от размеров и форм собственности, сферы деятельности. Размер налога не зависит от степени доходности и от результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Налог является весьма ощутимым и серьезным для крупных фондоемких предприятий. Многие из них в настоящее время испытывают финансовые трудности, имеют небольшую прибыль или вовсе не имеют ее, а сумма налога на имущество не зависит от балансовой прибыли. Поэтому бухгалтерские службы особенно таких предприятий должны в максимальной степени правильно использовать налоговые льготы, предоставленные законом, при проведении расчетов налога на имущество предприятий.
Согласно Закону объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Также необходимо отметить, что стоимость основных средств организации включается в налогооблагаемую базу с учетом результатов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями Правительства РФ. При определении налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий принимаются определенные статьи балансов предприятий, банков, страховых организаций и территориальных фондов медицинского страхования.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного несколькими предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договора о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
! января 1995 г. были произведены существенные поправки к Закону о налоге на имущество предприятий. Многие из них можно разделить на два важных раздела. Первый: это сокращение налоговых льгот.
На федеральном уровне сокращены те льготы, которые предоставлялись предприятиям и учреждениям жилищно-коммунального хозяйства, а также предприятиям и учреждениям другого городского (сельского, поселкового и т. д.) хозяйства. Что касается предприятий жилищно-коммунального хозяйства, то для них вступает в силу льгота, установленная нормой закона, согласно которой стоимость имущества предприятия для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящихся полностью или частично на балансе предприятия. Предприятия жилищно-коммунального хозяйства являются плательщиками налога , но сумма налога для них будет сравнительно небольшой, так как основная часть имущества указанных структур представляет собой имущество объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферу, исключаемых из налогообложения.
Льгота для вновь созданных предприятий также считается нецелесообразной и предоставлять ее на федеральном уровне нет необходимости, так как ее можно представить на местах в каждом конкретном случае. Кроме того, этот налог не зависит от финансовой деятельности предприятий, исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому или уменьшает сумму прибыли, или увеличивает сумму убытка.
Не предоставяются льготы со второго квартала 1995 г. инвестиционным фондам и фондам имущества в части средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества. Так как в расчете уже не участвуют денежные средства, посчитали целесообразным сделать указанные фонды плательщиками за собственное имущество на общих основаниях. Точно такой же логикой руководствовались при решении вопроса о сокращении льгот для нотариальных контор.
Второй раздел поправок касается предоставления дополнительных льгот. Во избежание двойного налогообложения предоставляется льгота жилищностроительным, дачно-строителдьным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.
Льготы по налогообложению предоставляются предприятиям учереждений, исполняющих наказания в виде лишения свободы. Предприятия народных художественных промыслов также не являются плательщиками налога на имущество.
В целом не может быть универсальной схемы определения и уплаты и расчета как данного налога, так и многих других, поэтому основными направлениями совершенствования налогового законодательства в этой области прежде всего являются:
- учреждение единого налога на имущество как физических, так и юридических лиц, вместо действующих в настоящее время налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога,
- установление единого перечня объектов налогообложения, предусмотрев при этом, что к ним относятся любые земельные участки вместе с находящимися на них зданиями, сооружениями, коммуникациями и другими неподвижными приспособлениями или неподвижными объектами на (в) этой земле,
- определение рыночной цены недвижимости для целей налогообложения (в противном случае данный налог не имеет экономического смысла),
- установление единой ставки налога для юридических и физических лиц,
-= введение необлагаемого налогом минимума стоимости недвижимости, взамен сложившейся практике льготирования.
5. Налоги на ресурсы.
1. Налог на землю.
Использование земли в России является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду взымается арендная плата. Для покупки и выкупа земли, а также для получения под залог земли банковского кредита, устанавливается арендная цена земли.
Все земли подразделяются на две группы:
- земли сельскохозяйственного назначения
- земли несельскохозяйственного назначения.
1.1 Плата за земли сельскохозяйственного назначения.
С колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий и организаций, кооперативов и других сельскохозяйственных организаций взымается только земельный налог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. На предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающей двадцать пять процентов, это положение не распространяется.
Сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти, кроме налога на землю, уплачивают и другие налоги в установленном порядке.