Смекни!
smekni.com

Налоговая система (стр. 22 из 26)

проблемы телекоммуникаций и связи;

• проблемы недостаточного развития социальной инфраструктуры;

• проблемы свободы передвижения и консульского обслуживания.

Большинство перечисленных проблем характерно для любого региона Российской Федерации. Как видим, на первое место по­ставлено несовершенство налогового законодательства и на второе — недостатки таможенного законодательства, то есть все, связан­ное непосредственно с налогами, сборами, пошлинами. Если вду­маться в то, что же именно отпугивает иностранных инвесторов, привыкших платить достаточно высокие налоги в своих странах, то нетрудно придти к мысли, что главное — не в величине нало­гообложения. Нестабильность налоговой системы, принятие зако­нов, имеющих обратную силу, неясность и противоречивость не­которых положений в сочетании с весьма жесткими финансовыми санкциями за малейшее нарушение налогового законодательства — вот что заставляет проявлять осторожность.

Еще одна серьезная проблема в области налогов — как не подвергнуться риску двойного налогообложения. Автор книги "Международное налогообложение" Ричард Л. Дернберг назвал ее главной проблемой международного налогообложения, оза­главив так один из параграфов своей книги. Он пишет:

В случае ведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут по­желать взимать налог с доходов от этой торговли[9].

И далее:

Потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (или гражданства) налогоплательщика, а другая — на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может также возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда каж­дая из двух стран утверждает, что доход получен именно в ней.

Р.Л. Дернберг предлагает концепцию беспристрастного между­народного налогообложения, содержащую три основных правила.

Первое — беспристрастность в отношении экспорта капитала. Налоговая система соответствует этому правилу, если на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. Тогда корпора­ция будет принимать решения об инвестировании на основании деловых, а не налоговых факторов. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к эффективному распределению и использованию капитала.

Второе — беспристрастность в отношении импорта капитала. Такое правило можно считать выполненным, если все дейст­вующие на рынке корпорации облагаются налогом по одной ставке.

Третье — национальная беспристрастность. В соответствии с этим правилом общая прибыль с капитала, распределяемая меж­ду налогоплательщиком и бюджетом, должна быть одинаковой независимо от того, где инвестирован капитал — в своей стране или за границей.

Российская Федерация заключила ряд межправительствен­ных соглашений об устранении двойного налогообложения. Она признала также и выполняет все подобные договоры, заключен­ные в свое время Советским Союзом и РСФСР с иностранными государствами. Межправительственные соглашения в области взимания налогов имеют приоритет перед налоговым законода­тельством РФ. При отсутствии межправительственных соглаше­ний иностранные фирмы и компании облагаются по законам Российской Федерации. Налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая полу­чена в связи с его предпринимательской деятельностью на тер­ритории России.

За последнее время приняты меры по совершенствованию на­логового регулирования деятельности иностранных компаний. Вы­пущены законодательные и нормативные акты, которые регла­ментируют целый ряд вопросов, связанных с особенностями деятельности иностранных юридических лиц. Прежде всего это Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 июня 1995 г. "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (зарегистрирована Минюстом России 5 июля 1995 г. № 897) и принятое в развитие новой Инструкции о порядке учета налогоплательщиков Поло­жение "Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций" от 20 сентября того же года, утвержденное Госналогслужбой России. Оба эти доку­мента разработаны с учетом более чем четырехлетнего опыта практической работы по налогообложению иностранных юриди­ческих лиц в условиях новой налоговой системы, изучения меж­дународного опыта, предложений налоговых органов и аудитор­ских фирм.

Принятое Положение наконец-то установило единообразный порядок учета иностранных и международных организаций во всех налоговых инспекциях на основе единых требований и форм учета. При этом сами требования носят более упрощен­ный порядок, чем применяемый в настоящее время. Кроме того, введена специальная оговорка, защищающая права налогопла­тельщиков и запрещающая требование налоговыми органами для постановки на учет дополнительных документов, не преду­смотренных Положением.

Один из ключевых пунктов Положения — предусмотренный в нем дифференцированный подход к постановке на учет в за­висимости от активного или пассивного участия в деятельности на территории Российской Федерации и степени вовлеченности иностранных юридических лиц в предпринимательскую дея­тельность России.

В зависимости от указанных факторов объем требований к иностранному юридическому лицу при постановке на учет ко­леблется от максимальных при осуществлении деятельности, подпадающей под критерии постоянного представительства, до минимальных для лиц, представляющих интересы иностранных юридических лиц. В отдельных случаях учет в налоговых органах может быть осуществлен на основе только лишь уведомлений.

Другой важный момент, связанный со степенью и характе­ром участия иностранных юридических лиц в деятельности в России, — учет иностранных организаций в налоговых органах может осуществляться как с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), так и без него.

Еще одним новшеством является предоставленная иностран­ным юридическим лицам возможность постановки на учет в це­лях расчетов по налогу на добавленную стоимость. В целях не­удержания НДС у источника выплаты или получения возмеще­ния по НДС они могут обратиться в соответствующую налого­вую инспекцию для получения ИНН.

В Положении впервые регламентирован порядок учета ди­пломатических и международных организаций, постоянно дей­ствующих на территории Российской Федерации. Учет ино­странных юридических лиц может быть осуществлен в связи с открытием ими счетов в уполномоченных банках на территории Российской Федерации. При этом данный аспект имеет само­стоятельное значение и рассматривается вне зависимости от аналогичных положений существующих нормативных актов, не связанных непосредственно с вопросами ведения учета налого­плательщиков.

Положение определило, что учет иностранных юридических лиц, не имеющих отделений в России, открывающих рублевые или валютные счета в уполномоченных банках на территории России, производится на основании уведомлений, направляемых иностранным юридическим лицом либо уполномоченным им по доверенности банком в налоговую инспекцию, в которой состо­ит на учете соответствующий уполномоченный банк. Уведомление должно быть направлено до открытия счета.

Этот пункт Положения впервые дает возможность иностран­ным юридическим лицам открывать счета в банках без регист­рации представительств, создание которых было чисто формаль­ным. Это вело, с одной стороны, к усложнению процедуры от­крытия счета, а с другой стороны, — к появлению фиктивных представительств, которые затем исчезали, создавая проблемы для налоговых инспекций.

Введение нового Положения позволило создать единый ре­естр иностранных юридических лиц, имеющих отделения на территории Российской Федерации, так как присвоение поряд­кового номера налогоплательщика, используемого в структуре идентификационного номера налогоплательщика, будет осуще­ствлять непосредственно Госналогслужба России.

Важное значение для деятельности филиалов иностранных юридических лиц в Москве имело сближение толкования тер­мина "постоянное представительство" в Инструкции № 34 с его толкованием в международных налоговых соглашениях. Это привело к изменению статуса филиала инофирм в Москве. До выхода Инструкции № 34 к ним предъявлялись такие же требования, как и к российским юридическим лицам со 100%-ными иностранными инвестициями, то есть они были обязаны вести бухгалтерский учет по методике Министерства финансов России и отчитываться перед налоговыми инспекциями путем предос­тавления бухгалтерского баланса, а не налоговой декларации и на учете они состояли в территориальных налоговых инспекци­ях. После выхода новой Инструкции в вопросах учета и отчет­ности они приравнены к представительствам.

Положительным моментом, как подтверждает практика, яв­ляется введение налогового учета в отделениях инофирм. Как известно, на иностранные юридические лица не распространя­ется обязанность вести бухгалтерский учет в соответствии с дей­ствующими нормативными актами Минфина России. Вместе с тем, как показала практика налогообложения, для обеспечения своевременности и правильности уплаты налогов, одинакового понимания налогоплательщиками и налоговыми органами мето­дов расчета налоговых обязательств и единообразного их приме­нения налоговыми органами требуется определенная формали­зация процесса учета хозяйственных операций в отделениях иностранных юридических лиц и расчета налоговых обяза­тельств.

В связи с этим в Инструкцию введен раздел о налоговом учете в отделениях иностранных юридических лиц. Были разра­ботаны соответствующие формы учета доходов и расходов, фор­мы различных ведомостей. Их заполнение не вызывает трудно­стей. Значительно упростился процесс документальной провер­ки представительств, сократилось время ее проведения.