Таблица 8 Ставки подоходного налога, (австрийские шиллинги)
| Сумма подлежащего налогообложению дохода | Налоговая ставка %, | Корректирующая сумма |
| До 56`800 | 0 | 0 |
| От 56`900 до 63`600 | 10 | 25`000 |
| От 63`700 до 150`000 | 22 | 11`000 |
| От 150`100 до 300`000 | 32 | 26`000 |
| От 300`001 до 700`000 | 42 | 56`000 |
| Свыше 700`000 | 50 | 112`000 |
Для того чтобы получить налогооблагаемый доход, из совокупного годового дохода исключаются 5 тыс. шиллингов и по 1,8 тыс. шиллинга на каждого ребенка, а при неработающей супруге вычитаются еще 4 тыс. шиллингов.
Закон о подоходном налоге предусматривает обложение семи категорий дохода:
· от промышленной и коммерческой деятельности;
· от работы по найму;
· от занятий профессиональной деятельностью;
· от сельскохозяйственной деятельности;
· от сдачи имущества в аренду;
· от капитальных вложений;
· от прочих источников.
Подоходным налогом облагаются также доходы физических лиц от вкладов в банки и дивидендов, полученных от акций. При этом ставка едина – 22%. Если банковский счет открыт анонимно «на предъявителя», то банк взыскивает данный налог без указания налогоплательщика.
Все виды хозяйствующих субъектов, включая и товарищества, облагаются налогом на предпринимательскую деятельность. При его расчете учитываются прибыль компаний и фонд заработной платы. Это налог местный и регулируется местными органами власти. Но устанавливаемая ими ставка на фонд заработной платы не может превышать 2% от этого фонда. В среднем величина налога на предпринимательскую деятельность составляет применительно к прибыли компании 13%. Но уплаченная сумма засчитывается при исчислении федерального корпоративного налога на прибыль.
До 1994 г. ставка имущественного налога составляла 1%. Учитывая, что по данному налогу законодательством установлены высокий необлагаемый минимум и ряд льгот, реально его платили лишь 10–12% населения из числа людей с достатком выше среднего. Впоследствии для граждан он был отменен. Их доходы от владения имуществом (от аренды земли, недвижимости и т. д.) облагаются подоходным налогом.
Отменен также промысловый налог.
Размер налога на наследство и дарение зависит от степени родства и суммы наследуемого или принимаемого в дар имущества.
Налоговое законодательство Австрии предусматривает многочисленные налоговые льготы, высокий необлагаемый минимум и является одним из наиболее мягких в Европе.
В Швеции налог на корпорации составляет в настоящее время 28%. Но до 1991 г. он был на уровне 52%, т.е. одним из наиболее высоких среди развитых стран, до 1994 г. – 30%.
Налог на добавленную стоимость взимается в бюджет по ставке 25%. Для продовольственных товаров ставка понижается до 21%, для гостиничных услуг – до 12%. От уплаты НДС, помимо экспортных товаров, освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры. Льготы распространяются на некоторые виды оборудования.
Налог на доход с капитала взимается по ставке 30%. В понятие капитала включается кроме ценных бумаг, процентов по вкладам также владение землей.
Акцизами облагается ограниченная группа товаров: алкоголь, табак, бензин, энергия.
Налог на наследство и дарение ступенчатый – от 10 до 60%. Наследство (дарение) до 200 тыс. крон для супругов и по 50 тыс. крон для каждого ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственников и при стоимости, превышающей 8 млн. крон.
Значительны по величине региональные и местные налоги. Страна состоит из 24 лэнов и 284 коммун[26]. Их выборные органы среди прочих функций решают вопросы установления местных налогов. Виды налогов определяет Рик–стаг, а ставки устанавливают лэны и коммуны.
В соответствии с административно–территориальным делением страны подоходный налог взимается следующим образом: национальный налог в размере 20% – с доходов, превышающих в год 170 тыс. крон[27]; местный подоходный налог, сильно различающийся по разным местностям, в среднем уплачивается: 13% – лэнам, 17% – коммунам и 1,1% – церкви. Все лица, включая супругов, облагаются подоходным налогом индивидуально.
Налог на имущество, наоборот, учитывает суммарную собственность семьи. Уплачивают его только физические лица. Имущество стоимостью менее 400 тыс. крон от налога освобождено. В пределах от 400 тыс. до 600 тыс. крон налог составляет 1,5%, свыше 1,8 млн. крон – 3%.
Одна из крупнейших статей дохода бюджета Швеции – социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда, % (табл. 9).
Таблица 9 Начисления на заработную плату
| Виды начислений | Процент к заработной плате |
| На пенсионное обеспечение | 13,0 |
| На медицинское страхование | 8,43 |
| На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет) | 5,86 |
| На пенсионную страховку | 0,2 |
| На страхование от производственного травматизма | 1,38 |
| На превентивную защиту сотрудников | 0,17 |
| На выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу | 2,12 |
| На гарантию заработной платы при банкротстве компании | 0,2 |
| На страхование жизни | 0,61 |
| На групповую страховку | 0,95 |
| На пособия при увольнении | 0,28 |
| На дополнительную пенсию | 3,1 |
| На страховку от травматизма | 1,0 |
| В гарантийный фонд | 0,06 |
| Налог на пенсионные платежи | 0,6 |
| Общая сумма начислений составляет | 38%. |
Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше – 39,3%. Финансовый год в Швеции начинается с 1 июля.
В заключение приведем (Табл. 10) ставки налога на доходы корпораций в некоторых, не упомянутых западноевропейских странах:
Таблица 10 Ставки налога на доходы корпораций
| Бельгия | 43 % |
| Греция | 35 % |
| Дания | 34 % |
| Норвегия | 28 % |
| Португалия | 36,5 % |
| Турция | 46 % |
| Финляндия | 33 % |
| Швейцария [28] | 9,8 % |
Один из руководителей борьбы за независимость и авторов Декларации Независимости США Бенджамин Франклин (1706–1790) высказался, что в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.
Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным – обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги выступают здесь в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное звено в финансовой системе США составляет бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.
Но и местные органы управления обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов, в первую очередь за счет местных налогов. Причем в последние годы в США, как и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается рост объема финансов местных органов управления, увеличение их удельного веса в общем, фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.
Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата, включая противопожарную защиту, их удельный вес составляет от 70 до 90%, в охране окружающей среды и ландшафта, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве – около 40%.
К финансам местных органов управления в США относятся финансы графств, муниципалитетов, тауншитов (поселков в сельской местности), школьных дистриктов (округов), специальных дистриктов. Звеньями системы местных финансов являются местные бюджеты, а также специальные фонды, финансы предприятий, принадлежащих местным органам управления. В настоящее время в стране более 83 тыс. местных органов управления, располагающих собственной финансовой базой. В федеральных доходах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Доходную часть федерального бюджета США определяют пять основных источников. Это подоходный налог с физических лиц, удельный вес которого в доходах обычно превышает 45%. Далее идут отчисления в фонды социального страхования – 36–37%. Налог на прибыль корпораций составляет только 8–10%, акцизы – 4–5% и таможенные пошлины – примерно 1%. Речь идет о собственных доходах без учета заемных средств.