Таблица 6
Расчет амортизации основных средств ООО "ТехПромСервис" за декабрь 2006 года
| Номер дебетуемого счета | Начислено амортизации за ноябрь | Изменения за декабрь | Сумма амортизации за декабрь 2006 г. | |||
| По поступившим основным средствам | По выбывшим и самортизированным основным средствам | |||||
| Стоимость | Сумма износа | Стоимость | Сумма износа | |||
| 20 | 181928 | 135000 | 1404 | 148372 | 1780 | 181552 |
| 23 | 28328 | 540000 | 7020 | 298412 | 4124 | 31224 |
| 25 | 26120 | 1000000 | 6950 | 739148 | 5129 | 27941 |
| 26 | 23035 | 48000 | 1904 | 29149 | 924 | 24015 |
| Итого | 259411 | 1723000 | 17278 | 1215081 | 11957 | 264732 |
В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на данном предприятии можно отметить плохую организацию аналитического учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим компании можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Примерная форма такой ведомости приведена в табл.7.
Главной проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных отчислений является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе основных средств за месяц на предприятии бывают относительно небольшими, можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. Для этого при исчислении за отчетный месяц берется сумма амортизации, начисленная за предыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается амортизация по выбывшим и полностью самортизированным объектам основных средств в предыдущем месяце.
Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств, сравнить различные методы начисления и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.
Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств.
Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).
Таблица 7
Ведомость учета основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации
| Инвен-тарный номер | Наименование | При-чина приостановления начисления амортизации | Период приостановления начисления амортизации | Стои-мость перво-началь-ная (восст-ано-витель-ная) | Сумма износа | Оста-точная стои-мость | Осно-вание | Дата и № | Продление срока | Сокращение срока | ||
| № при-каза, дата | Пери-од | № при-каза, дата | Пери-од | |||||||||
| 01300526 | Оборудование | Ремонт | 09.2004 12.2006 | 145326 | 145326 | - | Распоряжение | № 125 от 01.07.06 | ||||
| 01300213 | Оборудование | Консервация | 10-12.2006 | 256230 | 256230 | - | Распоряжение | № 125 от 21.09.06 | ||||
Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.
В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
K = (2: N) х 100%, (4)
где K - норма амортизации в процентах;
N - срок полезного использования основного средства в месяцах.
После того как остаточная стоимость объекта станет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе (п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ).
В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера нелинейным методом. Норма его амортизации составит 4,17% ( (2: 48 мес) х 100%). В декабре была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17%), а в июле - 1439 руб. ( (36000 руб. - 1501 руб) х 4,17%). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). В январе 2010 года остаточная стоимость компьютера составит 7136 руб. Поэтому с февраля 2010 г и до конца срока полезного использования (до ноября 2010 г. включительно, то есть в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб.: 10 мес).
В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (табл.8).
Таблица 8
Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка
| № п/п | Сходство способов | Различия способов | |
| Нелинейный способ | Способ уменьшаемого остатка | ||
| 1 | Норму амортизации умножают на остаточную стоимость основных средств | Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало текущего месяца | Для расчета берется остаточная стоимость, сложившаяся на начало года |
| 2 | Норма амортизации увеличивается на определенный коэффициент | Коэффициент ускорения установлен налоговым кодексом РФ в размере 2 | Устанавливается законодательством РФ, для большинства основных средств никаких коэффициентов ускорения не предусмотрено. |
| 3 | Когда остаточная стоимость объекта будет 20% от его первоначальной стоимости, сумма ежемесячных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество оставшихся месяцев срока полезного использования | Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется в прежнем порядке | |
Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 января 2002 г. № 04-02-06/2/4. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п.7 ст.259 кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза. Там же разъясняется, что считать "агрессивной" средой: среду, которая вызывает повышенный износ основных средств. Решение о том, является среда "агрессивной" или нет, принимает руководитель организации. Кроме того, глава 25 НК позволяет быстрее самортизировать основные средства, работающие во взрывоопасной, пожароопасной или токсичной среде, которая может приводить к аварийным ситуациям. Однако нельзя применять ускоренную амортизацию по тем основным средствам, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если при этом амортизация по ним начисляется нелинейным методом.