Рассмотрим порядок применения ускоренной амортизации. В январе 2006 года ООО "ТехПромСервис" ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб) Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Предприятие установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес). Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.
Предприятие рассчитывает амортизацию линейным методом. При этом норма ежемесячной амортизации составит 1,04% (100%: 96 мес), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб. (450 000 руб. х 1,04% х 1,5).
В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ появилось положение, с которым бухгалтеры еще никогда не сталкивались. Амортизацию некоторых основных средств кодекс требует начислять по пониженным нормам. Это, прежде всего, касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400000 руб. Согласно п.9 ст.259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.
Рассмотрим порядок применения замедленной амортизации. ООО "ТехПромСервис" приобрело микроавтобус марки Toyota за 1 000 000 руб. Предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес). Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1,39% (100%: 72 мес). Однако эту норму нужно уменьшить в два раза. Она составит 0,695%, и каждый месяц на микроавтобус будет начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695%).
Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики.
Как видно из табл.9 нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для предприятия.
Таблица 9
Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета
| Год | Месяц | Перв. стои-мость | Линейный способ | Нелинейный способ | |||||
| Нома амор-тизации | Амор-тизация | Ост. стои-мость | Кол-во мес. экспл. | Нома амор-тизации | Амор-тизация | Ост. стои-мость | |||
| Первый год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 36000 | 48 | 4.17 | 1501 | 36000 |
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 35250 | 47 | 4.17 | 1439 | 34499 | |
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 34500 | 46 | 4.17 | 1379 | 33060 | |
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 33750 | 45 | 4.17 | 1321 | 31681 | |
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 33000 | 44 | 4.17 | 1266 | 30360 | |
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 32250 | 43 | 4.17 | 1213 | 29094 | |
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 31500 | 42 | 4.17 | 1163 | 27881 | |
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 30750 | 41 | 4.17 | 1114 | 26718 | |
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 30000 | 40 | 4.17 | 1068 | 25604 | |
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 29250 | 39 | 4.17 | 1023 | 24536 | |
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 2850 | 38 | 4.17 | 980 | 23513 | |
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 27750 | 37 | 4.17 | 940 | 22533 | |
| Итого | 9000 | 14407 | |||||||
| Второй год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 27000 | 36 | 4.17 | 900 | 21593 |
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 26250 | 35 | 4.17 | 863 | 20693 | |
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 25500 | 34 | 4.17 | 827 | 19830 | |
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 24750 | 33 | 4.17 | 792 | 19003 | |
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 24000 | 32 | 4.17 | 759 | 18211 | |
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 23250 | 31 | 4.17 | 728 | 17452 | |
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 22500 | 30 | 4.17 | 697 | 16724 | |
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 21750 | 29 | 4.17 | 668 | 16027 | |
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 21000 | 28 | 4.17 | 640 | 15359 | |
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 20250 | 27 | 4.17 | 614 | 14719 | |
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 19500 | 26 | 4.17 | 588 | 14105 | |
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 18750 | 25 | 4.17 | 564 | 13517 | |
| Итого | 9000 | 8640 | |||||||
| Третий год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 18000 | 24 | 4.17 | 540 | 12953 |
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 17250 | 23 | 4.17 | 518 | 12413 | |
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 16500 | 22 | 4.17 | 496 | 11895 | |
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 15750 | 21 | 4.17 | 475 | 11399 | |
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 15000 | 20 | 4.17 | 456 | 10924 | |
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 14250 | 19 | 4.17 | 437 | 10468 | |
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 13500 | 18 | 4.17 | 418 | 10031 | |
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 12750 | 17 | 4.17 | 401 | 9613 | |
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 12000 | 16 | 4.17 | 384 | 9212 | |
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 11250 | 15 | 4.17 | 368 | 8828 | |
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 10500 | 14 | 4.17 | 352 | 8460 | |
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 9750 | 13 | 4.17 | 338 | 8108 | |
| Итого | 9000 | 5183 | |||||||
| Четвертый год | 1 | 36000 | 2.08 | 750 | 18000 | 12 | 4.17 | 324 | 7770 |
| 2 | 36000 | 2.08 | 750 | 17250 | 11 | 4.17 | 310 | 7446 | |
| 3 | 36000 | 2.08 | 750 | 16500 | 10 | 10.0 | 714 | 7136 | |
| 4 | 36000 | 2.08 | 750 | 15750 | 9 | 10.0 | 714 | 6422 | |
| 5 | 36000 | 2.08 | 750 | 15000 | 8 | 10.0 | 714 | 5708 | |
| 6 | 36000 | 2.08 | 750 | 14250 | 7 | 10.0 | 714 | 4994 | |
| 7 | 36000 | 2.08 | 750 | 13500 | 6 | 10.0 | 714 | 4280 | |
| 8 | 36000 | 2.08 | 750 | 12750 | 5 | 10.0 | 714 | 3566 | |
| 9 | 36000 | 2.08 | 750 | 12000 | 4 | 10.0 | 714 | 2852 | |
| 10 | 36000 | 2.08 | 750 | 11250 | 3 | 10.0 | 714 | 2138 | |
| 11 | 36000 | 2.08 | 750 | 10500 | 2 | 10.0 | 714 | 1424 | |
| 12 | 36000 | 2.08 | 750 | 9750 | 1 | 10.0 | 710 | 710 | |
| Итого | 9000 | 7770 | |||||||
| Всего | 36000 | 48 | 36000 | ||||||
Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий. До 1 января 2004 г. налог на имущество был установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса "Налог на имущество организаций". Она кардинально меняет порядок расчета этого налога.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2.2%. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет.
В соответствии со ст.375 главы 30 "Налог на имущество организаций" НК, в расчет налога включается остаточная стоимость основных средств, то есть разница между их первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Там же сказано, что остаточная стоимость объектов основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. Таким образом, чтобы уменьшить налог на имущество нужно увеличить сумму амортизации.