Смекни!
smekni.com

Бухгалтерский учет в торговле (стр. 12 из 26)

Суммы акцизов, включенные в цену проданных товаров, отра­жаются на субсчете 90-4 "Акцизы".

Суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, дру­гим операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежат вычету из сумм налога, подлежащих к уплате в бюджет (статья 171 НК РФ).

Вычетам подлежат только суммы налога, уплаченные налогопла­тельщиком при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактиче­ски уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, отнесенные к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Рас­четы по налогу на добавленную стоимость".

Принятие предъявленных сумм налога на добавленную стои­мость к вычету или возмещению из бюджета производится на ос­новании счета - фактуры (статья 169 НК РФ).

Порядок применения счетов - фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фак­тур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до­бавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительст­ва РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими изменениями.

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж по­ставщиком и в книге покупок покупателем.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бух­галтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется покупателю и дает ему право на возмещение НДС из сумм, причитающихся к уплате в бюджет. Второй экземпляр счета - фактуры остается у поставщика для от­ражения в книге продаж и начисления НДС при реализации това­ров (работ, услуг).

При получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продавцом в одном экземпляре состав­ляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного до­кумента, по которому был произведен платеж (статья 169 НК РФ). Данный счет-фактура покупателю не передается. Покупатели, осу­ществляющие авансовые платежи продавцу, счета - фактуры по этим средствам в книге покупок регистрируют при отгрузке им то­варов в счет полученных авансов.

При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и дела­ется надпись "Без налога (НДС)".

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ все наличные расчеты при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе между юридическими лицами, осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.

При расчетах наличными с организациями и индивидуальными предпринимателями продавец должен выдать кассовый чек и счет-фактуру. При этом в книге продаж показания лент KKI регистри­руются только в части, относящейся к реализации товаров, осуще­ствляемой без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры, а показания лент ККТ, соответствующие этим счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются (письмо МНС РФ от 10 10.2003 № 03-1-08/296311-АЛ268).

3. ОПТОВАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ

3.1. Учет реализации по договору поставки

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обуслов­ленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).

Момент перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупате­лем. По договорам поставки, как правило, переход права собствен­ности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросо­проводительных документов.

При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответ­ствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров).

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов с покупателями (счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от прода­жи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с поку­пателями и заказчиками".

Себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Се­бестоимость продаж". Списание себестоимости реализованных това­ров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгружен­ные". В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи товаров.

Предъявление покупателем претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных в договоре величин (при вынесении судом решения о взыскании с поставщика или при признании пре­тензий поставщиком) отражается следующим образом:

сторнируется сумма продажи на взысканную покупателем сумму недостач и потерь, ранее отраженная по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Од­новременно указанная сумма отражается по дебету счетов 62 "Рас­четы с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям";

сторнируются обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 41 "Товары", восстановленная при этом на счете 41 "Товары" сумма списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору поставки

1 Операция Первичный документ Дебет Кредит
1. 2 3 4 5
Момент определения налоговой базы для целей начисления НДС - момент отгрузки

1. Отгружены товары покупателю:
сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) договор, накладная, счет 62 90-1
-списывается себестоимость товаров расчет, карточка учета 90-2 41
-начисляется НДС по реализованным товарам счет-фактура 90-3 68/НДС
2. Получена оплата чек ККТ, выписка банка 50, 51 62
3. Операции в конце месяца:
-списание расходов на продажу расчет 90-2 44
-прибыль от реализации расчет 90-9 99
-убыток от реализации расчет 99 90-9
Момент определения налоговой базы для целей начисления НДС - момент оплаты
4. Отгружены товары покупателю:
-сумма, причитающаяся с покупателя (включая НДС) договор, накладная, счет 62 90-1
-списывается себестоимость товаров расчет, карточка учета 90-2 41
-начисляется НДС по отгруженным товарам (подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты) счет-фактура 90-3 76/НДС
5. Получена оплата:
-получена оплата чек ККТ, выписка банка 50, 51 62
-начисленный ранее НДС подлежит к уплате в бюджет расчет 76/НДС 68/НДС
6. Операции в конце месяца:
-списание расходов на продажу расчет 90-2 44
-прибыль от реализации расчет 90-9 99
-убыток от реализации расчет 99 90-9

Пример 1.

Организация отражает в учете следующие операции:

а) куплено 260 ед. товара на сумму 15340-00 руб. (включая НДС 18%);

б) производятся расходы на рекламу 2360-00 руб. (включая НДС 18%);

в) заключен договор на поставку 100 ед. товаров. Сумма договора - 11800-00 руб. (включая НДС 18%). Отгружены товары покупателю. По договору право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки;

г) получена оплата от покупателя;

д) в конце месяца подводятся итоги. Начисляется налог на рекламу 5%.

Учетная политика предполагает, что моментом определения на­логовой базы для целей начисления НДС является момент отгруз­ки.

Операция Сумма Дебет Кредит
а Оплачены товары 15340-00 60 51
Оприходованы товары 13000-00 41 60
НДС по полученным товарам 2340-00 19-3 60
Отнесен НДС на расчеты с бюджетом 2340-00 . 68/НДС 19-3
б Оплачены рекламные услуги 2360-00 60 51
Учтены расходы на рекламу 2000-00 44 60
НДС по рекламным услугам 360-00 19/Усл 60
Списан НДС на расчеты с бюджетом 360-00 68/НДС 19/Усл
в Отгружены товары покупателю, отражается выручка включая НДС) 11800-00 62 90-1
Начислен НДС по отгруженным товарам 1800-00 90-3 68/НДС
Списывается стоимость отгруженных товаров 5000-00 90-2 41
г _ Получена оплата 11800-00 51 62
По итогам месяца:
д Начислен налог на рекламу 100-00 91-2 68/Рек
Списаны расходы на продажу 2000-00 90-2 44

Заключительные проводки месяца: