(5,4+466+212+0,6+384) /5 = 214 тыс. руб.
Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в последнем столбце:
наибольшее 466000 руб.
наименьшее 600 руб.
Далее рассчитывается отклонения этих значений от среднего:
наибольшее (466000-214000) /214000*100% = 118 %
наименьшее (600-214000) /214000*100% = 99,7 %
Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений: (384+5,4+212) / 3 = 200 руб.
Расчет наибольшего и наименьшего отклонений от среднего:
(384000-200000)/200000*100 = 92 %
(5400-200000)/200000*100 = 97,3%
Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 40%, поэтому их отбрасываем и остается 1 значение 212 тыс.руб. Данную величину можно округлить, но не более чем на 5%.
(212000-200000)/200000×100%=5,4%
Поэтому уровень существенности возьмем равным 200 тыс.руб.
Уровень существенности составляет 2% от среднего значения валюты баланса (200×100/10600=2%).
После проведения предварительных процедур составим план и программу проведения аудиторской проверки операций по продажам готовой продукции ЗАО "Протек". План и программу ЗАО "Протек" представим в таблицах 2.5 и 2.6.
Таблица 2.5
План аудита операций по продаже готовой продукции
Проверяемая организация ЗАО "Протек"
Период аудита март 2009 года
Вид аудита Выборочный
Планируемый уровень существенности 200 тыс.руб.
Планируемый аудиторский риск 1,6 %
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1. | Аудит операций по продаже готовой продукции | 10-17.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| 2. | Оформление результатов проверки | 18.03.2009 г. | Иванова А.И. |
Таблица 2.6
Программа аудита операций по продаже готовой продукции
Проверяемая организация ЗАО "Протек"
Период аудита март 2009 года
Вид аудита Выборочный
Планируемый уровень существенности 200 тыс. руб.
Планируемый аудиторский риск 1,6 %
| Индекс процедуры | Процедуры | Срок проведения | Исполнитель |
| Общие процедуры | 10.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| ТБУ01 | Тестирование системы бухгалтерского учета. | 10.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| ТВК01 | Тестирование системы внутреннего контроля. | 10.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| ОПУ01 | Анализ положений учетной политики | 11.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| Процедуры по существу | 11.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| Существование, права, полнота | 12.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| ПС02 | Проверка оформления первичных учетных документов. | 12.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| ПС 03 | Проверка полноты отражения готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности | 12.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| Существование, стоимостная оценка | 12.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| ПС05 | Проверка отражения готовой продукции в учете и отчетности в стоимостной оценке, предусмотренной в учетной политике организации | 15.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| Возникновение, точность, стоимостная оценка | 15.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| ПС06 | Проверка соответствия совершенных операций с готовой продукцией проверяемому периоду | 15.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| ПС 07 | Проверка точности подсчета стоимости отгруженной продукции | 16.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| ПС 08 | Проверка правильности начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации | 16.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| ПС 09 | Проверка своевременности оплаты за отгруженную продукцию | 17.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| Представление и раскрытие | 17.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| ПС10 | Проверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной информации по готовой продукции | 17.03.2009 г. | Иванова А.И. |
| Итоги | 17.03.2009 г. | Иванова А.И. | |
| В01 | Выводы | 18.03.2009 г. | Иванова А.И. |
Программа проверки может быть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.
При проверке операций по учету готовой продукции аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.
На основании тестирования может быть скорректирована программа проведение проверки.
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета готовой продукции
3.1 Аудит документального оформления операций по продаже готовой продукции в ЗАО "Протек"
В ходе проведения аудиторской проверки ЗАО "Протек" был проведен аудит документального оформления операций по реализации готовой продукции. Аудит данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ.
Аудиторами бала проведена экспертиза договоров купли-продажи. Экспертиза проводилась с привлечением эксперта.
Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.
Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.
В ходе проверки аудиторы проинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:
счета-фактуры;
книга продаж;
накладные на отпуск;
акты приемки;
товарно-транспортные накладные;
сертификаты качества;
доверенности покупателей;
первичные банковские и кассовые документы;
пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации.
Проверка показала, что в ЗАО "Протек" используются только унифицированные документы, организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно (приложение 6). Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.
Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (приложение 7).
Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на ЗАО "Протек" учет ведется автоматически помарок в документах не наблюдается.
3.2 Аудит организации бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции
Аудиторами была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:
В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.
Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса "Готовая продукция" совпадают со счетом 43 "Готовая продукция" Главной книги. Замечаний не выявлено.
Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ЗАО "Протек" не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.
При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующее замечание:
ЗАО "Протек" при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 50 Кт 44 — 360 тыс. руб. - оплата через кассу;
Дт 51 Кт 44 — 12400 тыс. руб. — оплата через расчетный счет;
Дт 76 Кт 44 — 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;
Дт 62 Кт 44 — 2700 тыс. руб. - по авансам полученным. Всего на 21760 руб.
В данной ситуации не учтена по счету 90 "Продажи" выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукци. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760
На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.
Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.
В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 "Основное производство", по окончании отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции и потом реализованной продукции на счета 43 и 90. Аудитор присутствовал при инвентаризации, которой были выявлены фактические остатки незавершенного производства.
Результаты инвентаризации выявили расхождение между фактическим наличием остатков незавершенного производства и данными бухгалтерского учета. Отсутствие в учете сальдо по счету 20 "Основное производство" является нарушением порядка ведения бухгалтерского учета. В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. №34 н (в ред. 26.03.2007 г.) продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания технической приемки, относятся к незавершенному производству. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н), стоимость незавершенного производства на конец месяца должна отражаться как остаток по счету 20 "Основное производство".