Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение – 101,3 и наибольшее значение – 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.
(3936,26–1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1933,7–101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 2000 тыс. руб.:
(2000–1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%.
Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО «Мособлтелефонстрой».
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Мособлтелефонстрой», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.
Таблица 3.3. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Мособлтелефонстрой»
| Наименование процедуры контроля | Конечные задачи процедуры контроля | Оценка наличия СВК | |
| + | - | ||
| Контроль законности совершения операции и создания первичной документации | Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства | + | |
| Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством | + | ||
| Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов | Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете | + | |
| Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам | На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт | + | |
| Контроль полноты регистрации первичных документов | Все первичные документы введены и обработаны | + | |
| Контроль точности регистрации и обработки первичных документов | Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета | + | |
| Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов | Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции | + | |
| Контроль документопотока | Исполнение действующего графика документооборота | + | |
| Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности | С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию | + | |
| Контроль за правильностью отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета | Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах | + | |
3.3 Аудиторская проверка правильности учета прямых затрат на основное производство
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство:
– оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
– подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
– оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
– арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:
– Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;
– Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5].
При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу 3.4.
Таблица 3.4
Планирование аудита бухгалтерского учета себестоимости
Организация _____________________________________
Аудитор _________________________________________
Проверяемый период _____ Дата начала проверки ______
Предоставленные документы ________________________
Проверяемый период ____________________________
Масштаб выборки _______________________________
Дата окончания проверки _________________________
| Вопрос | Ответ (да, нет) | Примечание |
| Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство | Да | Указать, с применением какого программного продукта |
| Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство | Да | Привести примеры, подтверждающие данный факт |
| Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных учетных документов по учету затрат | Да | Привести примеры, подтверждающие данный факт |
| Существуют ли нормативы на затраты | Да | Привести результаты выборки |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | |
| Проводится ли инвентаризация незавершенного производства | Да | Проверить ее результаты |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | |
| Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции | Да | Проверить применяемую в организации классификацию на соответствие учетной политике |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | |
| Организован ли учет потерь от брака | Да | Проверить применяемый в организации учет потерь |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | |
| Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство | Да | Проверить периодичность сверки |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения |
Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.