Смекни!
smekni.com

Аудит себестоимости продукции на ООО "Мособлтелефонстрой" (стр. 13 из 16)

Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:

(101,3 + 3936,26 + 1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 5 = 1933,7 (тыс. руб.)

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение – 101,3 и наибольшее значение – 3936,26. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.

Для анализируемого предприятия это значения 101,3 тыс. руб. и 3936,26 тыс. руб.

(3936,26–1933,7): 1933,7 х 100% = 103,56 (%).

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1933,7–101,3): 101,3 х 100% = 1808,88 (%).

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(1241,6 + 1054,7 + 3334,5): 3 = 1876,9 (тыс. руб.)

Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до 2000 тыс. руб.:

(2000–1876,9): 1876,9 x 100% = 6,56%.

Таким образом, величина 2000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО «Мособлтелефонстрой».

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Мособлтелефонстрой», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.

Таблица 3.3. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Мособлтелефонстрой»

Наименование процедуры контроля Конечные задачи процедуры контроля Оценка наличия СВК
+ -
Контроль законности совершения операции и создания первичной документации Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства +
Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством +
Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете +
Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт +
Контроль полноты регистрации первичных документов Все первичные документы введены и обработаны +
Контроль точности регистрации и обработки первичных документов Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета +
Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции +
Контроль документопотока Исполнение действующего графика документооборота +
Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию +
Контроль за правильностью отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах +

3.3 Аудиторская проверка правильности учета прямых затрат на основное производство

Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита затрат на производство:

– оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

– подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

– оценка качества инвентаризации незавершенного производства;

– арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:

– Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3];

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;

– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н;

– Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [5].

При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу 3.4.

Таблица 3.4

Планирование аудита бухгалтерского учета себестоимости

Организация _____________________________________

Аудитор _________________________________________

Проверяемый период _____ Дата начала проверки ______

Предоставленные документы ________________________

Проверяемый период ____________________________

Масштаб выборки _______________________________

Дата окончания проверки _________________________

Вопрос Ответ (да, нет) Примечание
Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство Да Указать, с применением какого программного продукта
Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство Да Привести примеры, подтверждающие данный факт
Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных учетных документов по учету затрат Да Привести примеры, подтверждающие данный факт
Существуют ли нормативы на затраты Да Привести результаты выборки
Нет Отметить данный факт в качестве нарушения
Проводится ли инвентаризация незавершенного производства Да Проверить ее результаты
Нет Отметить данный факт в качестве нарушения
Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции Да Проверить применяемую в организации классификацию на соответствие учетной политике
Нет Отметить данный факт в качестве нарушения
Организован ли учет потерь от брака Да Проверить применяемый в организации учет потерь
Нет Отметить данный факт в качестве нарушения
Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство Да Проверить периодичность сверки
Нет Отметить данный факт в качестве нарушения

Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.