Унифицированная форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.
Фактически отработанное время фиксируется в ОАО «Городищеремтехснаб» в табеле учета рабочего времени (типовая форма № 07), там же фиксируется фактическое время отпуска, командировки, болезни, выходные и праздничные дни
Рабочим считается время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени. Режим рабочего времени организации - это распределение работы в течение конкретного календарного периода [24, c.57]. К элементам режима рабочего времени следует отнести: количество рабочих дней в неделю или другой период; продолжительность и правила чередования смен; время начала и окончания работы; время и продолжительность перерывов, и другие показатели. Конкретные режимы рабочего времени устанавливаются самой организацией и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка и графиках сменности с учетом мнения трудового коллектива и режима работы транспорта, которым пользуются работники организации. Таким образом, режим рабочего времени фиксируется в локальных нормативных актах. На практике необходимо различать режим рабочего времени работников и режим работы организации, так как организация может работать круглосуточно, а работник может быть занят на работе посменно. Режим рабочего времени может быть как единым для работников организации, так и различным для отдельных подразделений и даже для работников, выполняющих неоднородные трудовые функции [14, c. 156].
Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. Ведение табелей учета рабочего времени должно осуществляться в соответствии с требованиями трудового законодательства всеми предприятиями с использованием отраслевых унифицированных форм. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы №Т-12 и №Т-13.
Форма №Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда" и форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д. [26, c. 33].
Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата [21, c. 519].
Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками, которые оформляются в документе «Расчет среднего заработка по больничному листу».
Таким образом, в ОАО «Городищеремтехснаб» по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда в настоящее время используются следующие документы: Т-12 Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда; Т-13 Табель учета рабочего времени; Т-49 Расчетно-платежная ведомость; Т-51 Расчетная ведомость; Т-53 Платежная ведомость; Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей; Т-54 Лицевой счет; Т-54а Лицевой счет (свт); Т-60 Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику; Т-61 Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении); Т-73 Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы и мн. др.
Именно эти документы послужили источником информации для аудиторской проверки операций по расчетам заработной платы рабочих и служащих ОАО «Городищеремтехснаб».
2.4 Программа аудиторской проверки
В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору «необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором».
При этом аудитору необходимо принимать во внимание: деятельность аудируемого лица; систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты.
Составим общий план аудита в ООО «Городищеремтехснаб» (табл. 2).
Таблица 2
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Городищеремтехснаб»
| Проверяемая организация | ООО «Городищеремтехснаб» | |
| Период аудита | с 06.10.08 по 21.10.08 | |
| Количество человеко–часов | 76 | |
| Независимый аудитор | Антонова Н.И. | |
| Планируемый аудиторский риск | 3% | |
| Планируемый уровень существенности | 20 тыс. руб. (2%) | |
| 1 | 2 | 3 |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.10.-07.10.08 | Антонова Н.И. |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | 08.10-10.10.08 | Антонова Н.И. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.10.-14.10.08 | Антонова Н.И. |
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.10-16.10.08 | Антонова Н.И. |
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.10 - 19.10.08 | Антонова Н.И. |
| 6. Оформление результатов проверки | 20.10.-21.10.08 | Антонова Н.И. |
Аудитор ______________ Антонова Н.И.
Согласно стандарту № 3 «Планирование аудита» «аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы…».
Поэтому следующим этапом аудиторской проверки является разработка программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита по расчетам по заработной плате рабочих и служащих ООО «Городищеремтехснаб» (табл. 3).
Таблица 3
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Городищеремтехснаб»
| Проверяемая организация | ООО «Городищеремтехснаб» | ||||||
| Период аудита | с 06.10.08 по 21.10.08 | ||||||
| Количество человеко–часов | 76 | ||||||
| Руководитель аудиторской группы | Антонова Н.И. | ||||||
| Состав аудиторской группы | Антонова Н.И. | ||||||
| Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||||
| Планируемый уровень существенности | 20 тыс. руб. (2%) | ||||||
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы | ||||
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||||
| 1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.10.08 | Антонова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||||
| 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.10.08 | Антонова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Городищеремтехснаб» | ||||
| 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.10.08 | Антонова Н.И. | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||||
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.10.08 | Антонова Н.И. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||||
| 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.10.08 | Антонова Н.И. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||||
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.10.08 | Антонова Н.И. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||||
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||||
| 3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.10.08 | Антонова Н.И. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||||
| 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.10.08 | Антонова Н.И. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||||
| 3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 14.10.08 | Антонова Н.И. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||||
| 3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 14.10.08 | Антонова Н.И. | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||||
| 3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 14.10.08 | Антонова Н.И. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||||
| 4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||||||
| 4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «Городищеремтехснаб» по всем видам оплат | 14.10.08 | Антонова Н.И. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||||
| 4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 15.10.08 – 16.10.08 | Антонова Н.И. | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | ||||
| 5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||||||
| 5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 17.10-19.10.08 | Антонова Н.И. | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||||
| 6. Оформление результатов проверки | |||||||
| 6.1. Оформление результатов проверки | 20.10. – 21.10.08 | Антонова Н.И. | |||||
Независимый аудитор ______________ Антонова Н.И.