—отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
— приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
—несоблюдение методики расчета распределения косвенных
затрат по калькуляционным объектам;
—неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников;
—И другое.
3. Результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости.
3.1 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту
затрат и исчисление себестоимости.
Цель аудита - проверить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов и выполнении принятых положений. Основные задачи:
• установить наличие приказа об учетной политике;
• установить степень соответствия положений учетной политики
требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому
учету (ПБУ -1/98 «Учетная политика предприятия»).
• установить полноту раскрытия существенных способов ведения
бухгалтерского учета.
3.1.1 Контрольный лист проверки «Учетная политика» ГУП ОПХ «Григорьевское».
| № п/п | Вопрос | Ответ | |
| Да | Нет | ||
| 1 | Организация учета: Наличие графика документооборота | X | |
| Наличие рабочего плана счетов | X | ||
| 2. | Порядок начисления износа: | ||
| а) по основным средствам: | |||
| • линейным способом | X | ||
| • нелинейным | |||
| • иным | |||
| б) по нематериальным активам: | |||
| • линейным способом | X | ||
| • иным способом | |||
| 3. | Учет ремонта основных средств | ||
| • включение в затраты по мере производства ремонта | |||
| • создание резерва на ремонт основных средств | |||
| • списание фактических затрат на расходы будущих периодов | |||
| 4. | Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей: | ||
| • с использованием счетов 15 и 16 | |||
| • без использования счетов 15 и 16 | X | ||
| 5. | Порядок списания МПЗ: | ||
| • по средней себестоимости | X | ||
| • методом ЛИФО | |||
| • методов ФИФО | |||
| • по себестоимости единицы запасов | |||
| 6. | Способ оценки товаров (для организации розничной торговли): | ||
| • по покупным ценам | |||
| • по продажным ценам | X | ||
| 7. | Способы группировки и списания затрат на производство: | ||
| • по полной производственной себестоимости (традиционный способ) | |||
| • по сокращенной (частичной) себестоимости | X | ||
| 8. | Способ распределения косвен. затрат ных расходов между видами продукции и услуг пропорционально: | ||
| • основной заработной плате | |||
| • прямым расходам | |||
| • материальным затратам | |||
| • размеру выручки, полученной от рррреализациикаждого вида деятельности, в общей сумме выручки | X | ||
| • иной способ | |||
| 9. | Способ отражения в балансе незавершенного производства: | ||
| • по фактической себестоимости | |||
| • по плановой нормативной себестоимости | X | ||
| • по прямым статьям расходов | |||
| 10. | Порядок оценки готовой продукции | ||
| • по фактической полной производственной себестоимости | |||
| • по фактической (сокращенной) себестоимости | |||
| • по нормативной (плановой) себестоимости | X | ||
| • по нормативной сокращенной производственной себестоимости | |||
| 11. | Порядок учета реализации продукции для целей налогообложения: | ||
| • по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов | X | ||
| • по мере оплаты покупателями расчетных документов | |||
| 12. | Наличие фондов и резервов: | ||
| • резервного фонда | X | ||
| • резерв предстоящих расходов и платежей | |||
| • ремонтного | X | ||
| • на оплату отпусков | X | ||
| • прочих | X | ||
| 13. | При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу амортизация начисляется линейным методом) определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником | X | |
Приказ об учетной политике ОПХ «Григорьевское», принятый 31 декабря2001 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных
средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.
• Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.
Кроме перечисленных в таблице пунктов в учетной политике указаны принципы обложения налогом на добавленную стоимость:
• определять обязанность по уплате налога по мере отгрузки и
предъявлению покупателей расчетных документов;
• суммы входного НДС отражаются по ДТ сч 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам
материалов делается запись Дт 19 Кт 19.
• по итогам месяца удельный вес облагаемой и необлагаемой НДС
выручки;
Таким образом, ОПХ «Григорьевское» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.
В ГУП ОПХ «Григорьевское» аудит осуществляется разными аудиторскими фирмами.
3.2. Оформление результатов аудита.
Аудиторское заключение по состоянию учёта затрат на государственном унитарном предприятии опытно-производственного хозяйства «Григорьевское» Ярославского района Ярославской области за 2003год.
Аудиторская проверка проведена Ярославским филиалом ООО фирмой «Агропромаудит», находящейся по адресу: 150000, г. Ярославль, ул. Чайковского, д.40, офис 8, тел. 30-51-76.
Ярославский филиал зарегистрирован лицензионной палатой мэрии г. Ярославля. 16.10.95, регистрационный номер 9126.
Лицензия № Е 000595 на осуществление аудиторской деятельности
/ выдана в соответствии с приказом Минфин РФ № 123 от 25 июня 2002г ОООфирмой «Агропромаудит», расположенной по адресу: 1И 621, г. Москва, ул.Оренбургская, Д.15Б, ИНН 7720019596. Лицензия выдана сроком на 5 лет,начиная с 25 июня 2002г.ГУП ОПХ «Григорьевское» расположено по адресу: с. Григорьевское Ярославского района Ярославской области.
ГУП ОПХ «Григорьевское» зарегистрировано администрацией Ярославского муниципального округа Ярославской области 28 декабря !999г рег№513.
Лицензия № 45 в области деятельности племенного репродуктивного животноводства КРС выдана Департаментом АПК, охраны окружающей среды Администрации Ярославской области 19 декабря 2000г, срок действия 5 лет.
Провели аудит состояния учёта затрат в ГУП ОПХ «Григорьевское» с 1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года включительно. Аудит проведен на основании данных:
• первичных документов;
• проведённой выборочной инвентаризации;
• регистры аналитического и синтетического учёта;
• учётная политика предприятия;
• производственные планы, сметы;
• главная книга.
В ходе проведения аудиторской проверки нарушений по ведению учёта затрат на производство продукции не выявлено.
Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ГУП ОПХ «Григорьевское». Аудит проведен в соответствии с:
• ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
утвержденными постановлением правительства РФ от 23.09.02г
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии учёта затрат на предприятии.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ:
ГУП ОПХ «Григорьевское» Ярославского МР - это сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве продукции молочного скотоводства. Хозяйство является довольно крупным и динамично развивающимся.
В учётной работе данного предприятия имеются недочёты: приказ об учетной политике ГУП ОПХ «Григорьевское», принятый 31 декабря 2001 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.
Таким образом, ГУП ОПХ «Григорьевское» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.
Так же имеются недочёты в заполнении первичной документации, например, не указываются реквизиты, не ставится подпись ответственного лица.
По проведенной проверке не может быть выражено достоверное мнение, потому что аудит исчисления себестоимости продукции подразумевает глубокое и очень объемное изучение материала. Так как на себестоимость продукции влияют и амортизация, и распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов, и правильное списание товарно-материальных ценностей в производство, своевременность и правильность учёта и оценки незавершенного производства, а так же другие факторы.