Согласно подпункту 4 "в" п.80 Методических указаний по учету МПЗ, пускается применение в качестве учетных планово-расчетных цен которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих МПЗ и предназначены для использования внутри организации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору даренияили безвозмездно,определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Кроме того, в соответствии с п.11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материалов полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01. Внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением материалов, признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (в бухгалтерском - в месяце списания материалов в производство, а в налоговом - в месяце их поступления).
Указанное обстоятельство в соответствии с п.8-11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, приводит к возникновению вычитаемой временной разнице в месяце поступления материалов.
В следующем месяце, когда в бухгалтерском учете признается реализационный доход от получения материалов безвозмездно, погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложен налоговый актив. Погашение последнего отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (п.17 ПБУ 18/02).
На величину признаваемого (погашенного) отложенного налогом актива корректируется сумма условного расхода по налогу на прибыль для получения величины текущего налога на прибыль.
В соответствии с Планом счетов полуфабрикаты собственного производства в организациях, не ведущих их обособленный учет на отдельном синтетическом счете, учитываются на счете 20 "Основное производство", например на субсчете 20-1 "Полуфабрикаты собственного производства".
Стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство, отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 20 и кредиту счета 10, субсчет 10-2.
В соответствии с п.5,7,9 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе стоимость полуфабрикатов, использованных для изготовления готовой продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость реализованной продукции. Величина указанных расходов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц (п.6.6 ПБУ 10/99).
Специальная оснастка (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование), приобретенная за плату, принимается к бухгалтёрскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ (п.11 Методических указаний по учету МПЗ).
Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, в том числе специальный инструмент, включаются в состав оборотных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (п.2 Методических указаний бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания по учету специального инструмента утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н)).
В соответствии с п.13 Методических указаний по учету специального инструмента и Инструкцией по применению Плана счетов обретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 на отдельном субсчете, например 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и счета 10, субсчет 10-11 (п.27 Методических указаний по учету специального инструмента).
Затраты организации на приобретение специальной одежды, если ее обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов (подпункт 3п.1 ст.254 НК, разд.5.1 Методических рекомендации по применению гл.25 НК). [4]
К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственным запасам можно отнести следующие:
не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;
на складах хранится большое количество неиспользуемых материально-производственных запасов;
неправильно производится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам; [2]
Общество с ограниченной ответственностью "Керамик" именуемое в дальнейшем "Общество", учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе устава (Приложение А) и действующего законодательства Российской Федерации. Участники Общества отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в его уставный капитал.
Принятие новых участников (третьих лиц) в состав Общества осуществляется по решению общего собрания участников единогласно.
Место нахождения Общества: 353100, Россия, Краснодарский край, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Лунёва, 31.
Общество учреждено на неопределённый срок деятельности.
Участниками Общества являются лица, указанные в учредительном договоре.
Участниками настоящего Общества могут быть любые физические и юридические лица (третьи лица), подписавшие учредительные документы Общества и внесшие свой вклад деньгами, имуществом, вещами, имеющими денежную оценку в уставный капитал Общества.
Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах и реализация экономических и социальных интересов участников и работников Общества на основе полученной прибыли. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
производство и реализация строительных материалов;
продажа товаров народного потребления, розничная и оптовая;
проектирование горных работ и строительства;
разработка месторождений полезных ископаемых;
добыча и переработка общераспространённых полезных ископаемых;
маркшейдерское обслуживание горных работ;
геологические работы при строительстве и землеустройстве;
оказание посреднических услуг;
осуществление посреднических услуг;
осуществление торгово-закупочной деятельности;
производство и реализация продуктов питания;
оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по перевозке груза;
хранение и переработка нефтепродуктов;
производство и реализация сельскохозяйственной продукции;
оказание консультационных, маркетинговых, информационных услуг;
открытие торговых точек, магазинов, создание оптовых и мелкооптовых баз;
открытие общественных пунктов питания;
открытие пунктов переработки сельскохозяйственной и животноводческой продукции;
осуществление услуг общественного питания.
Все виды деятельности могут осуществляться как на территории России, так и зарубежом.
Общество может иметь гражданские права и гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещённых федеральными законами и если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества, определёнными настоящим уставом.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, штампы.
Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по Закону может быть обращено взыскание. Для достижения целей своей деятельности Общество вправе:
совершать сделки от своего имени, а также по поручению юридических и физических лиц;
быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде;
открывать филиалы, представительства, дочерние предприятия, вступать в уже действующие предприятия в качестве участника, акционера;
самостоятельно устанавливать цены и тарифы оплаты своей продукции, работ, услуг;
пользоваться кредитами и предоставлять их;
устанавливать формы и системы оплаты труда работникам общества;
иметь другие права, не противоречащие Законодательству Российской Федерации.