Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Для определения аудиторского риска необходимо найти произведение неотъемлемого риска, риска средств контроля, а также риска необнаружения.
Таким образом, приемлемый аудиторский риск равен 3,5 % (0,7*0,5*0,1)
3.3 Общий план и программа аудита
В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 9.
Общий план аудита ООО «Южная Звезда»
Проверяемая организацияООО «Южная Звезда»
Период проведения8.01 .08-29.02.2008
Количество человеко-часов 360 человеко - часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск3,5 %
Планируемый уровень существенности 1522,79тыс. руб
Таблица 9 - Общий план аудита ООО «Южная Звезда»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.); | 08.01.08 - 11.01.08 | ||
| 2 | Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения); | 11.01.08 – 14.01.08 | ||
| 3 | Аудит основных средств | 14.01.08 – 16.01.08 | ||
| 4 | Аудит производственных запасов | 16.01.08 - 18.01.08 | ||
| 6 | Аудит расчетов на оплату труда | 18.01.08 – 21.01.08 | ||
| 7 | Аудит готовой продукции, товаров и реализации | 21.01.08 - 23.01.08 | ||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 8 | Аудит денежных средств | 23.01.08 - 28.01.08 | ||
| 9 | Аудит дебиторов | 28.01.08 – 1.02.08 | ||
| 10 | Аудит финансовых вложений | 1.02.08 - 5.02.08 | ||
| 11 | Аудит поставщиков | 05.02.08 – 8.02.08 | ||
| 12 | Аудит расчетов с соцстрахом | 08.02.08 - 11.02.08 | ||
| 13 | Аудит расчетов с бюджетом | 11.02.08 – 15.02.08 | ||
| 14 | Аудит счета прибылей и убытков | 15.02.08 – 20.02.08 | ||
| 15 | Оценка финансового состояния | 20.02.08 – 22.02.08 | ||
| 16 | Подготовка аудиторского отчета | 22.02.08 – 29.02.08 |
После составления общего плана аудита ООО «Южная Звезда» руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи
аудиторских заключений от ее имени, должен подписать общий план аудита и перейти к составлению программы аудита предприятия ООО «Южная Звезда».
После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ.
Таблица 10 – Программа аудита ООО «Южная Звезда»
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Проверка наличия расчетного счёта | 23.01.08 – 24.01.08 | ||
| 2 | Проверка наличия выписок банка, платёжных поручений, объявлений на взнос наличными, чековой книжки, кредитных договоров | 24.01.08 – 25.01.08 | ||
| 3 | Проверка правильности разнесения выписок в бухгалтерскую программу 1 С бухгалтерия | 25.01.08 – 26.01.08 | ||
| 4 | Проверка правильности учета на счёте 51 «Расчётный счёт» | 26.01.08 – 27.01.08 | ||
| 5 | Проверка правильности заполнения формы №4 «Отчёт о движении денежных средств» | 27.01.08 – 28.01.08 |
Рабочими документами аудитора являются: приказ о учетной политике, план счетов, бухгалтерская отчетность, выписки банка, платёжные поручения, объявления на взнос наличными, чековая книжка, кредитные договоры.
План аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально.
Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.
3.4 Результаты аудиторской проверки
Сведения об аудиторской фирме
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен обществом с ограниченной ответственностью «Финаудит» за период с 01.01.2007 г по 31.12.2007 г
Юридический адрес ООО «Финаудит»: г.Краснодар, ул. Красных партизан, 4
Свидетельство о государственной регистрации ООО «Финаудит» выдано администрацией Прикубанского района г. Краснодара 17.03.2004 г № 253, ИНН 5823145328, расчетный счет р/с 40702810300000002221 в Филиале АКБ «Россельхозбанк» в г.Краснодаре. Директор организации –Иванов Иван Иванович
Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов России № 008434 от 11.12.2003г (срок действия 5 лет).
Профессиональная ответственность аудиторов застрахована в страховой компании «Уралсиб», полис № Ж85-57123587 Ш/11 от 01.03.2004 г.
Проверка осуществлялась аудиторам _____________(квалификационный аттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.12.2004г)
Сведения об аудируемом лице
Экономический субъект аудиторской проверки: общество с ограниченной ответственностью «» (далее по тексту Предприятие).
Юридический адрес Предприятия: г.Краснодар, ул. 70 лет Октября, 8.
Адрес по месту нахождения: г.Краснодар , ул. . Красных партизан 2/1.
Устав общества «Южная Звезда» утвержден общим собранием учредителей ООО «Южная Звезда» .
Уставный капитал Общества составляет 13200 рублей
Свидетельство о государственной регистрации общества выдано Администрацией Прикубанского района г.Краснодара от 29.12.2004 г № 321 серия ОП.
Предприятие зарегистрировано в ИФНС России по г. Краснодару №4.
В проверяемом. периоде Предприятие имело один расчетный счет:
- 40702810403000000340 в ОАО «Россельхозбанке» г.Краснодара;
Основными видами деятельности Предприятия являлось:
- оптовая торговля цветочной продукцией.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций за проверяемый период осуществлял директор с правом первой подписи.
Соответствие осуществляемых хозяйственных операций за движением имущества и выполнением обязательств, в проверяемом периоде обеспечивала главный бухгалтер с правом второй подписи.
Бухгалтерия Предприятия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.
Общая информация об аудите
Аудиторская проверка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проводилась на основании договора от 08.01.2007 г № 1 и письма-обязательства от 08.01.2007 г № 1
Целями аудиторской проверки являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Предприятия и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Для проверки экономическим субъектом были предъявлены следующие документы:
- бухгалтерский баланс (форма № 1) за 2007 год;
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за 2007 год;
- отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2007год;