В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" по строке 621 «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» следует отразить 9106,902тыс руб, а сумму 30 тыс. руб следует отражать по статье «Прочие кредиторы» группы статей «кредиторская задолженность (строка625).
Следует привести отчетность в соответствие с законодательством.
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Требованиями Постановления "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией " от 08. 02. 2002 г № 93 установлен размер суточных в сумме 100 рублей. Для целей налогообложения прибыли следует учесть суточные в пределах норм: 100 руб х 5 дней = 500 руб – норма суточных, уменьшающих налоговую базу.
В доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.217 НК РФ). Суммы суточных, превышающие 100 руб (за каждый день нахождения в командировке на территории РФ), подлежат обложению НДФЛ (125* 13% = 16 руб). В соответствии с п.3 ст. 236 НК РФ и Постановления Арбитражного Суда, от 14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003:
«Материальная выгода, полученная работниками предприятия за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, не является объектом налогообложения по единому социальному налогу».
При этом датой фактического получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является дата утверждения авансового отчета работника.
В бухучете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет Кредит Сумма
44 71 4 400 – ж-д билеты, гостиница, суточн. в пределах норм
91.2 71 125 – суточные сверх норм
99 68 30 - налог на прибыль
70 68 16– НДФЛ на доходы сверх нормы
Рекомендуется соблюдать требования законодательства и сторнировать ошибочные бухгалтерские проводки.
Аудит учета финансовых результатов.
В соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом амортизация должна начисляться с октября. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
08 98 167 400 - получено оборудование безвозмездно
01 08 167 400 - оборудование введено в эксплуатацию
26 02 4 650 - амортизация
(167 400 руб : 9 лет : 12 мес. x3 мес)
98 91 4 650 – внереализационный доход (сч. 91) начисляется по мере начисления амортизации ОС (при безвозмездной передаче).
Была завышена сумма амортизации, в связи с чем завышена себестоимость новой продукции. Рекомендуется соблюдать требования законодательства и сторнировать неверные проводки.
Данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет Кредит Сумма
44 60 11 500 - арендная плата за предоставляемые по договору помещения;
99 68 12 700 - начислена пеня за просрочку платежей по налогу на прибыль;
91 60 20 000 – начислена неустойка по гражданско – правовому договору.
Рекомендуется исправить неверные проводки методом сторно.
Данные операции отражаются в следующей корреспонденции:
Дебет Кредит Сумма
62 91.1 14 750 - отражена выручка от продажи
91.2 08 12 000 - списана себестоимость
91.2 68 2 250 - начислен сумма НДС
91.9 99 500 - отражен финансовый результат
В результате арифметической ошибки была завышена прибыль организации и налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 1000 рублей.
Рекомендуется внеси соответствующие изменения в бухгалтерские записи.
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
При анализе данной ситуации выявлены следующие нарушения:
В бухгалтерском балансе Ф №1, Отчете о прибылях и убытках Ф №2, Отчете об изменениях капитала Ф №3, Приложении к бухгалтерскому балансу Ф №5 не проставлены реквизиты организации.
В представленной бухгалтерской отчетности были допущены нарушения порядка заполнения данной отчетности, а также некоторые неправильные арифметические подсчеты в ней.
Рекомендуется привести бухгалтерскую отчетность в соответствие с законодательством.
4. Рабочие документы аудитора
Рабочий документ 1 - Общая информация о Предприятии.
| № п/п | Наименование показателя | Значение показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Полное наименование Предприятия | |
| 2 | Сокращенное наименование Предприятия | |
| 3 | Основные виды деятельности | |
| 4 | Юридический адрес | |
| 5 | Фактический адрес | |
| 6 | Регистрационный номер | |
| 7 | Дата регистрации | |
| 8 | Уставный капитал | |
| 9 | Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества:— реестровый номер— дата присвоения реестрового номера | |
| 10 | Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий | |
| 11 | Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие | |
| 12 | Код ИНН | |
| 13 | Идентификационный код ОКПО | |
| 14 | Код группировки по СООГУ | |
| 15 | Код собственности (ОКСФ) | |
| 16 | Код организационно-правовой формы | |
| 17 | Код отрасли по ОКОНХ | |
| 18 | Расчетный счет |
Рабочий документ 1 «Общая информация о Предприятии» разработан внутрифирменным стандартом ООО «Финаудит» состоит из трёх столбцов : первый столбец - номер по порядку, второй – наименование показателя, третий – значение показателя. Заполняется рабочий документ аудитором на основании Устава организации ,Свидетельства о постановке на учёт юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц, а также Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц.
Рабочий документ 2 – Анализ себестоимости.
| № п/п | Наименование изделия | Продажная цена (руб) | Нормативная себестоимость (руб) | Фактическая себестоимость (руб) | Отклонение (+,-) | ||||
| 1 | 2 | 3 | всего | В т.ч. прямых затрат | всего | В т.ч. прямых затрат | гр.6-гр.3 | гр. 7-гр. 3 | гр.6-гр.4 |
| 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |||
Рабочий документ 2 - Анализа продажных рыночных цен, нормативной фактической себестоимости основной производимой продукции разработан внутрифирменным стандартом ООО «Финаудит».Он несёт аналитическую информацию по фактической и нормативной себестоимости производимой продукции, а также отклонение фактической от нормативной себестоимости (заполненные графы 8-10)
Рабочий документ 3 - Расшифровка долгосрочных финансовых вложений.
| № п/п | Наименование юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия | Величина взноса организации в уставный капитал (тыс. руб) | Величина отчислений от чистой прибыли (дивидендов), полученных Предприятием в отчетном периоде от юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия (тыс. руб) |
Рабочий документ 3 - Расшифровка долгосрочных финансовых вложений разработан внутрифирменным стандартом ООО «Финаудит». Рабочий документ состоит из четырёх столбцов: первый – номер по порядку, второй - наименование юридических лиц, учрежденных со взносом предприятия, третий - величина взноса организации в уставный капитал, четвёртый - величина отчислений от чистой прибыли (дивидендов), полученных предприятием в отчетном периоде от юридических лиц, учрежденных со взносом предприятия. Заполняется аудитором на основании данных в бухгалтерском учете и отчётности.
Рабочий документ 4 - Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки.
| № п/п | Наименование дебитора, его адрес | Дата последнего получения предприятием денежных средств в уменьшение дебиторской задолженности | Сумма дебиторской задолженности предприятия (тыс. руб) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Рабочий документ №4 - Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки состоит из четырех столбцов: первый – номер по порядку, второй – наименование дебитора и его адрес, третий - дата последнего получения предприятием денежных средств в уменьшение дебиторской задолженности, четвертый - сумма дебиторской задолженности предприятия. Составляется аудитором на основании данных бухгалтерского учета.
Рабочий документ 5 - Характеристика кредиторов Предприятия.
| № п/п | Наименование кредитора, его адрес | Дата последнего перечисления предприятием денежных средств в уменьшение кредиторской задолженности | Сумма кредиторской задолженности предприятия (тыс. руб) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
Аналогичен по составлению и заполнению рабочему документу 4.
Рабочий документ 6 - Абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.