При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики. Для примера рассмотрим один из возможных методов определения объема выборки, применяемых аудиторами в США (Стандарт по выборке SAS N 39). Данный способ предлагает использовать для определения объема выборки (Е) следующую формулу:
E = V x F : M,
где V – стоимость генеральной совокупности;
F – фактор уверенности;
M – допустимая ошибка.
Значение фактора уверенности определяется по таблице:
| Уровень уверенности, % | 80,00 | 90,00 | 95,00 | 97,50 | 99,00 | 99,50 |
| Риск, % (100 – уровень уверенности) | 20,00 | 10,00 | 5,00 | 2,50 | 1,00 | 0,50 |
| Фактор уверенности | 1,61 | 2,31 | 3,00 | 3,69 | 4,61 | 5,30 |
Допустимая ошибка – это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.
Пример 3. Стоимость генеральной совокупности (например, остаток по какому-либо счету бухгалтерского учета) составляет 4 000 000 руб. Аудитор хочет быть на 90% уверен, что искажения генеральной совокупности, превышающие 200 000 руб., будут найдены.
Используя формулу, определим объем выборки. Он составит 46 элементов (4 000 000 руб. x 2,31 : 200 000 руб.).
3. Организация приобрела программные продукты стоимостью 2360 р., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программных продуктов, оплаченные фирме-производителю программного обеспечения, составляет 360 р., в том числе НДС. В журнале хозяйственной операции соответствующие проводки отсутствуют*
Для решения ситуаций, отмеченных "*" задание выполняется в следующей последовательности:
1. Найдите нормативный документ (документы), которые могут быть использованы для решения ситуации, и требуемую информацию в них
2. К чему могут привести обнаруженные нарушения
3. Как они повлияют на аудиторское заключение
4. Какие рекомендации вы можете дать для исправления ошибок
Решение:
ФЗ "О бухгалтерском учете". Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов – влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты учитываются равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы.
Есть судебное решение и работы авторов, согласно которым подобные расходы можно учесть единовременно.
Обнаруженные нарушения могут привести к искажению информации в бухгалтерской отчетности, налоговой отчетности, а именно: в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в налоговой декларации по налогу на прибыль, в бухгалтерском балансе, в отчете о прибылях и убытках. Таким образом, неполное отражение информации в бухгалтерском учете влечет к искажению результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
При предоставлении недостоверной бухгалтерской отчетности аудиторское заключение также будет неполным и недостоверным.
Для исправления обнаруженных ошибок рекомендую сделать соответствующие проводки в журнал хозяйственных операций в то время, когда они были обнаружены.
Список литературы
1. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
3. Приказ Минфина РФ от 12.09.2002 № 93н "Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации"
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ
6. "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, № 2, статья "Аудиторская выборка: методы и их различия, применение на практике"
7. Справочно-правовая информационная система "КонсультантПлюс"