Пример 2.6
ООО «Авикс» безвозмездно передает другому предприятию созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации -5550 руб, Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 920 руб. (в том числе НДС -2320 руб.) (табл. 2.7).
Таблица 2.7 - Отражение в учете безвозмездной передачи программы для ЭВМ
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Списана начисленная амортизация | 05 | 04 | 5550 |
| Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива (18 000 – 5550) | 91-2 | 04 | 12 450 |
| Начислен НДС по безвозмездной передаче нематериального актива (13 920 – 2 320)* 20% | 91-2 | 68 | 2 320 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 99 | 91-2 | 14 770 |
Пример 2.7
Организация в июне 2005 года передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 15 000 руб. (без НДС), сумма амортизации, начисленной к моменту передачи на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», -7000 руб. В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 16 500 руб. (табл. 2.8)
Таблица 2.8 - Отражение в учете передачи в уставной капитал нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 | 7000 |
| Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств | 91-2 | 04 | 8000 |
| Восстановлен НДС с остаточной стоимости | 91-2 | 68 | 1600 |
| Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными документами | 58 | 91-1 | 16 500 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами июня 2005 года | 91-9 | 99 | 6900 |
Пример 2.8
На балансе предприятия числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 32 928 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.
Предприятие продает нематериальный актив фирме, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) оплата производится в безналичной форме (табл. 2.9)
Таблица 2.9 - Отражение в учете продажи нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Отражена стоимость патента по договору уступки | 62 | 91-1 | 180 000 |
| Начислен НДС по договору | 91-2 | 68 | 30 000 |
| Списана начисленная амортизация | 05 | 04 | 98 784 |
| Списана остаточная стоимость патента | 91-2 | 04 | 65 856 |
| Получена оплата по договору | 51 | 62-1 | 180 000 |
| Выявлен финансовый результат от операции реализации (180 000 руб. – 30 000 руб. – 65 856 руб.) | 91-9 | 99 | 84 114 |
При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.
Пример 2.9
Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 руб. (табл. 2.10).
Таблица 2.10 - Отражение в учете списания непригодного нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива | 05 | 04 | 16 100 |
| Списана остаточная стоимость нематериального актива (21 000 руб. – 16 100 руб.) | 91-2 | 04 | 4900 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток) | 99 | 91-9 | 4900 |
Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.11
Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по операциям списания НМА
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание НМА по истечении срока использования или невозможности дальнейшего использования : | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 91- 2 | 04 |
| .Продажа (уступка прав) НМА: | ||
| Переданы НМА и выставлен счет покупателю | 62 | 91-1 |
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 91- 2 | 04 |
| Начислен НДС | 91- 2 | 68 |
| Списаны расходы на продажу | 91- 2 | 70,69 и др. |
| Вклад в уставный капитал: | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 58 | 04 |
| Восстановлен НДС | 91 | 68 |
| Переданы безвозмездно: | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 91- 2 | 04 |
| Начислен НДС | 91- 2 | 68 |
| Списана недостача НМА, выявленная при инвентаризации: | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 94 | 04 |
| Отнесена на виновное лицо сумма недостачи | 73- 2 | 94 |
| Списана сумма недостачи, если виновное лицо не установлено | 91- 2 | 94 |
3. Налогообложение нематериальных активов
Введением в действие положений Налогового Кодекса (НК) определены основные положения по бухгалтерскому учету в целях налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности.
Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.
В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 г. N 148н, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000).
Таким образом, нематериальные активы, учитываемые на счете аналитического учета 01020100000 "Нематериальные активы", не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.
Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.
Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.
НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:
- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;
- объект НМА принят к учету;
- объект будет использоваться в производственных целях.
Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.
По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.
НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.
Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений для пользователей.