В ТОО «Арай» затраты на производство и реализацию кислорода и сопутствующей продукции можно разделить по следующим статьям: расходы по реализации товаров (работ и услуг); общие и административные расходы; расходы по процентам.
В таблице 4 представлены данные по расходам и доходам ТОО «Арай»за 2005–2006 годы. Согласно таблицы 4 в 2006 году доход ТОО «Арай» от реализации товаров (работ и услуг) увеличился на 235318 тыс. тенге по сравнению с 2005 годом, а их себестоимость на 134447 тенге. Валовый доход 2006 года составил 212319 тыс. тенге, что на 100871 тыс. тенге больше суммы 2005 года, в итоге чистый доход 2006 года увеличился на 89588 тыс. тенге показателя 2005 года составив 181670 тыс. тенге.
Таблица 4. Расходы и доходы ТОО «Арай» за 2005–2006 гг. тыс. тенге
| Наименование показателей | 2005 г. | 2006 г. | Откл. (+,–) |
| доход от реализации продукции (работ, услуг) | 578742 | 814060 | 235318 |
| себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) | 467294 | 601741 | 134447 |
| валовой доход | 111448 | 212319 | 100871 |
| расходы периода – всего | 12536 | 25532 | 12996 |
| в том числе: | |||
| общие и административные расходы | 9036,0 | 17915,8 | 8851,3 |
| расходы по реализации | 3284,7 | 7274,6 | 3989,9 |
| расходы по процентам | 215,3 | 341,6 | 154,8 |
| Доход (убыток) от основной деятельности | 98912 | 186787 | 87875 |
| доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения | 98912 | 186787 | 87875 |
| расходы по подоходному налогу | 6830 | 5147 | -1683 |
| доход (убыток от обычной деятельности после налогообложения | 92082 | 181670 | 89588 |
| Чистый доход (убыток) | 92082 | 181670 | 89588 |
Себестоимость реализованных товаров (работ и услуг) включает следующие статьи затрат: «Материалы», «Расходы на оплату труда рабочих», «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов», «Накладные расходы».
В подстатью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении работ материалы, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторой материально-технического снабжения или управления производственно-технологической комплектации.
Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости работ, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе выполнения работ и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие подразделения организации в качестве полноценного материала для производства других видов работ (услуг).
По подстатье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды производства, предусматриваемые в составе накладных расходов.
По подстатье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно в работах, исчисленные по принятым в организации системам и формам оплаты труда.
В подстатью «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов» включаются: затраты по принятым в организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад); затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели; амортизационные отчисления на полное восстановление машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов и т.п.
К накладным расходам относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников, прочие накладные расходы.
Рассмотрим себестоимость реализуемой продукции по статьям затрат, представленным в таблице 5 (см. приложение). Как видно из таблицы 5 в 2004 году наибольшую долю составляли затраты на материалы 80, 91%, расходы на оплату труда составили 8, 62%, расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов 7,12% и накладные расходы 3,36%.
В 2005 году затрат на материалы составила 370146 тыс. тенге или 79, 21% от общей суммы затрат, увеличившись по сравнению с 2004 годом на 188213 тыс. тенге, но их доля в общей сумме затрат за 2005 год сократилась по сравнению с 2004 годом на 1,7%. По статье расходы на оплату труда также наблюдается увеличение суммы затрат на 36301 тыс. тенге. Доля данного вида затрат в общей сумме 2005 года по сравнению с 2004 годом увеличилась на 3,29, связано это с пересмотром руководством ТОО «Арай» материального стимулирования труда в сторону их увеличения. В 2005 году расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов составили 27259 тыс. тенге или 5,83% и накладные расходы 14215 тыс. тенге или 3,04%.
По результатам 2006 года видно, что на материалы сумма затрат увеличилась на 117424 тыс. тенге, что составило 81,03% в общей доле затрат рассматриваемого года, а расходы на оплату труда на 19478 тыс. тенге составив 75152 тыс. тенге или 12, 49%. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов составили лишь 26397 тыс. тенге или 4,39% уменьшившись по сравнению с 2005 годом на 862 тыс. тенге, а накладные расходы составили 12622 тыс. тенге или 2,10% уменьшившись на 1593 тыс. тенге.
Таким образом, что общая стоимость затрат в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 242434 тыс. тенге, а в 2006 году еще на 134447 тыс. тенге. Такому результату способствовало повышение объема производства товарной продукции, а также увеличение рыночной цены материалов используемых при производству кислорода и сопутствующих ему товаров и увеличение объема заработной платы рабочего персонала организации за счет уменьшения затрат на содержание машин и накладных расходов.
В ТОО «Арай» учет затрат на производство и реализацию товаров (работ и услуг) осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета. К первичным документам учета расходов по реализации товаров (работ услуг) относятся: расходные кассовые ордера, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, авансовые отчеты чеки, инвентарные карточки (карточки на основные средства).
Синтетический учет ведется на активном, собирательно-распределительном счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)», финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 ноября 1996 г. №6. В таблице 6 приводится корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» ТОО «Арай» за декабрь 2006 года.
Таблица 6. Хозяйственные операции за декабрь 2006 года
| № пп | Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг | 396413,00 | 7110 | 3350 |
| 2. | Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации:– здание,– автомобиль «Газель»,– прочие. | 30724,174560,0012366,02 | 7110 | 2420 |
| 3. | Расходы на топливо, бензин | 38317,00 | 7110 | 1310 |
| 4. | Аренда склада АО Биназар | 44270,00 | 7110 | 16102910 |
| 5. | Рекламное агентство плюс:Авансовый отчет №1Авансовый отчет №4Авансовый отчет №5Реклама | 23402,0021650,0015574,0017071,67 | 7110 | 16102910 |
| 6. | Услуги почты«АО «Казпочта»Авансовый отчет №2 | 6925,00 | 7110 | 16102910 |
В конце года счет 7110 закрывают, списывая в Дебет счета 5430, т.е. в конце отчетного периода (года), учтенные расходы списываются на счет итогового дохода (убытка). Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ услуг) ведется в журнале-ордере №14.