Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи.
Счет 45 «Товары отгруженные» применяется в двух случаях. Во-первых, он используется после отгрузки товаров покупателю, когда выручка от их продажи не может быть признана к бухгалтерскому учету.
ОАО «АвтоВАЗагрегат» в соответствии с договором 29 сентября 2008 г. отгрузил ОАО «АВТОВАЗу» партию комплектующих изделий. Стоимость этой партии - 118 000 тыс.руб. без учета НДС.
Себестоимость произведенной продукции составила 75 000 тыс.руб. ОАО «АВТОВАЗ» оплатил указанную продукцию 15 октября 2008 г. По условиям договора право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю после оплаты. ОАО «АвтоВАЗагрегат» признает доходы и расходы методом начисления.
На дату отгрузки продукции в бухгалтерском учете ОАО «АвтоВАЗагрегат» была сделана проводка:
29 сентября 2008 года
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция»
- 75 000 тыс.руб. - отгружена продукция покупателю.
На дату оплаты продукции (и перехода права собственности на них) в бухгалтерском учете ОАО «АвтоВАЗагрегат» были сделаны такие записи:
15 октября 2008 г.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 118 000 тыс.руб. - поступила оплата за продукцию от покупателя;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Прочие доходы»
- 118 000 тыс.руб. - признана выручка от реализации продукции;
Дебет 90-2 «Прочие расходы»
Кредит 45 «Товары отгруженные»
- 75 000 руб. - списана учетная стоимость продукции.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее но учетным ценам и списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45«Товары отгруженные» или 90 «Продажи».
Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 45 «Товары отгруженные».
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной отчетном месяце продукции.
На ОАО «АвтоВАЗагрегат» для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.
Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Учет готовых изделий на складе организуется так, что на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.
Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товаро-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.
На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам)[27, 145-154;].
2.3 Учет операций по отгрузке готовой продукции
ОАО «АвтоВАЗагрегат» осуществляет реализацию в соответствии с условиями договора поставки, в котором устанавливаются (предусматриваются) сроки и порядок поставки (размер партий, условия отгрузки и т.п.), ассортимент товаров, цена и другие существенные условия.
Переход права собственности и риска случайной гибели на поставляемую продукцию и товары от организации-продавца к организации-покупателю закрепляется в договоре, прежде всего путем выбора соответствующего вида цены.
В настоящее время в основном применяются следующие виды цен:
франко-склад поставщика - все расходы, связанные с отгрузкой продукции, оплачивает организация-покупатель;
франко-станция отправления - организация-поставщик оплачивает расходы только по транспортировке готовой продукции до вагонов, остальные расходы несет организация-покупатель;
франко-вагон станция отправления - организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны. При этом в счет, выставляемый организации-покупателю, может включаться (помимо цены готовой продукции по договору) отдельной суммой "железнодорожный тариф" (стоимость оплаты транспортных услуг железной дороги) от станции отправления до станции назначения, в случае если указанные расходы первоначально оплатил поставщик;
франко-станция назначения - все расходы по отгрузке и транспортировке продукции до станции назначения несет организация-поставщик;
франко-склад покупателя - организация-поставщик оплачивает все расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке продукции вплоть до склада покупателя.
Чем больше транспортных расходов падает на поставщика, тем выше фактическая себестоимость готовой продукции, а следовательно, и ее цена.
От вида цены будет зависеть порядок отнесения в бухгалтерском учете расходов по погрузке готовой продукции, ее транспортировке и разгрузке, т.е. списание указанных расходов на себестоимость готовой продукции (дебет счета 44 "Расходы на продажу") или на счета расчетов с покупателями (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
ОАО «АвтоВАЗагрегат» осуществляет транспортировку продукции силами сторонних организаций в соответствии с надлежащим образом оформленными сопроводительными документами на отгрузку готовой продукции (товарно-транспортными накладными, счетами транспортных организаций, счетами-фактурами и т.п.) их оплату. При этом в качестве форм расчетов в основном используются платежные поручения и расчеты по инкассо с применением платежных требований-поручений.
В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счетов:
Дебет 44 "Расходы на продажу" - на договорную стоимость услуги;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на общую сумму задолженности.
При оплате задолженности:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 51 "Расчетные счета".
При осуществлении поставщиком предварительной оплаты транспортных услуг записи в бухгалтерском учете производятся в обратной последовательности.
Списание накопленных в течение месяца расходов по реализации (продаже) готовой продукции отражается по дебету счетов финансовых результатов
Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж")