| Проводка | Сумма, тыс.руб. | По старому плану счетов | По новому плану счетов | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Себестоимость реализованной продукции | 13021 | 46 | 40 | 90 | 43 |
| Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации | 11967 | 62 | 46 | 62 | 90/1 |
| Начислен НДС в бюджет | 1196 | 46 | 68 | 90/3 | 68 |
| Оплата отгруженной продукции | 13163 | 51 | 62 | 51 | 62 |
| Перечислен НДС в бюджет | 1196 | 68 | 51 | 68 | 51 |
| Выявлен финансовый результат (убыток) от реализации продукции | -1054 | 80 | 46 | 99 | 90 |
Финансовым результатом от реализации продукции, который определился как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж в СПК «Туклинский» за 2000г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб. Информация о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный период накапливается в течение года на счете 80 (99 «Прибыли и убытки).
3.2 .Финансовый результат от операционных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.
Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, по новому Плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки».
Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.),
К операционным доходам организации относят доходы от прочей реализации, процентов полученных и уплаченных, доходов от участия в других организациях (счет 91/1).
В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 80, (кредиту счета 91/1) т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.
Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.
Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.
1. Дивиденды по акциям;
2. Проценты по государственным ценным бумагам;
3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.
В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).
В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.
Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.
Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.
Согласно постановлению Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315 в качестве индекса инфляции должен применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомитетом России и публикуемый в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Индекс-дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, в случаях реализации.
Таблица 3.8.
Схема бухгалтерских проводок по учету реализации основных средств
| Проводка | Сумма, тыс.руб. | По старому плану счетов | По новому плану счетов | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Списание первоначальной стоимости основных средств | 120 | 47 | 01 | 91/2 | 01 |
Начисление амортизации | 40 | 02 | 47 | 02 | 91/2 |
| Отражение расходов по продаже | 5 | 47 | 76 | 91/2 | 76 |
| Выручка, причитающаяся к получению | 100 | 51,62 | 47 | 51,62 | 91/1 |
| Задолженность бюджета по НДС | 2,5 | 47 | 68 | 91/2 | 68 |
| Финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств | 12,5 | 47 | 80 | 91/9 | 99 |
В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).
Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/9). Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.
В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.
В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.
Таблица 3.9.
Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за 2000г.
| Проводка | Сумма, тыс.руб. | По старому плану счетов | По новому плану счетов | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| Доходы от реализации основных средств | 58 | 51,62 | 47 | 51,62 | 91/1 |
| Прочие доходы | 25 | 51,62 | 48,80 | 51,62 | 91/1 |
| Расходы от реализации основных средств | 127 | 47 | 76 | 91/2 | 76 |
| Прочие расходы | 23 | 48,80 | 76 | 91/2 | 76 |
| Финансовый результат от прочей реализации | -67 | 80 | 47,48 | 99 | 91/9 |
В СПК «Туклинский» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.
Получен убыток от прочей реализации: Дебет 80 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.
3.3. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов
Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:
1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.
Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).
Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.
В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.
Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.
Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.
Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76
Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51
2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:
Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)
Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19