В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
- кредиторская задолженность;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- резервы предстоящих расходов;
- прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты». (1)
Стоимость чистых активов ООО «Стиль» увеличилась с 273 тысяч рублей на начало года до 297 тысяч рублей на 30 сентября 2009 г. (Приложение № 4), что является показателем стабильности общества.
Формирование резервного капитала учредительными документами ООО «Стиль» не предусмотрено, поэтому подробнее разберем формирование и учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капитала ООО «Стиль» составляет 363127 рублей 85 копеек.
В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:
- суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;
- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикой предприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможность переоценки основных средств, последняя переоценка проводилась в 1998 году и была обязательной. После этой переоценки и был окончательно определен размер добавочного капитала. С 1992 года по 1998 год переоценке подлежала часть здания, принадлежащая обществу, его полная восстановительная стоимость теперь составляет 395299 рублей 16 копеек.
Последующее уточнение первоначальной стоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.
Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Стиль» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода остались без изменений.
Еще один источник собственных средств предприятия – прибыль. ООО «Стиль» были допущены убытки по результатам хозяйственной деятельности за 2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 годы. Начиная с 2007 года, организация получает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли по решению учредителей направляется на погашение ранее допущенных убытков. На 1 января 2009 года размер непокрытого убытка составлял 90401 рубль 80 копеек. За 9 месяцев 2009 года ООО «Стиль» получена прибыль 12984 рубля 16 копеек. Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на 30 сентября 2009 года. (Приложение № 3)
2.3 Совершенствование учета капитала в ООО «Стиль» Основным источником собственных средств предприятий и организаций, кроме прибыли является уставный капитал, добавочный капитал и резервный капитал. ООО «Стиль» обладает только двумя источниками собственных средств (уставный и добавочный капитал), у предприятия нет свободной прибыли (она идет на погашение убытков прошлых лет), нет резервного капитала. По данной причине ООО «Стиль» мало привлекательно для инвесторов. Хотя прирост стоимости чистых активов свидетельствует о стабильности предприятия. Бухгалтерский учет капиталов обычно вызывает трудности у практикующих бухгалтеров, так как такие операции происходят не часто (например, изменение уставного капитала), и связаны с юридической стороной деятельности предприятий. Чаще всего вопросы возникают по определению суммы той или иной операции. Формирование и изменение добавочного капитала связано с изменением стоимости имущества организации. Данные изменения следует отслеживать от момента ввода объекта в эксплуатацию до момента последней переоценки. Чаще всего это достаточно длительный отрезок времени. Что бы правильно отразить в учете переоценку того или иного основного средства необходимо знать как изменялась его стоимость при предыдущих переоценках. Если основное средство было в прошлом уценено вначале необходимо откорректировать сумму уценки и лишь потом производить увеличение добавочного капитала. Ту же самую процедуру проводят и с накопленной амортизацией. ООО «Стиль» не проводило с 1998 года переоценок здания принадлежащего обществу, так как добровольная переоценка данного вида имущества требует привлечения независимого оценщика. Эта услуга является дорогостоящей, а если учитывать требование ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такие переоценки должны проводиться регулярно. Для организации эти переоценки являлись бы достаточно затратными. ООО «Стиль» целесообразно было бы довести стоимость своего имущества до рыночной стоимости, если бы возникла необходимость в получении кредита, или при выходе участников из общества, когда необходимо оценивать действительную стоимость доли выбывающего учредителя. Учет финансовых результатов ООО «Стиль» требует контроля над затратами связанными с деятельностью предприятия. Сокращение затрат, контроль за непроизводственными расходами позволят организации в ближайшем времени сократить размер допущенных убытков, и иметь балансовую прибыль, которую можно направить на развитие общества. Заключение В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц — учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд.
Уставный капитал— один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.
Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой — вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и
учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату.
С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.
Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.
Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.
Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.
Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.